中国企业社会责任内部控制综述

赵文敏 刘晶玲 吴敏

摘要：随着我们经济社会的发展，食品质量不安全、药品造假和环境污染等等问题频繁，人们越来关注企业的社会责任。企业社会责任的缺失很大部分源于企业社会责任内部控制的不完善。因此，文章对企业社会责任内部控制的相关文献做了梳理，希望能为理论和实证研究提供思路，为完善企业社会责任内部控制制度提供参考。

关键词：企业社会责任；内部控制框架

近年来，随着国家的迅速发展，人们对于企业的评价越来越严格，并关心企业的社会责任感。但是企业社会责任的缺失问题屡禁不止。

1.理论基础

现在学界并没有对企业社会责任内部控制做出明确的定义，普遍认为其从属于企业内部控制，只是两者的简单相加。

1.1企业社会责任

三重底线理论为社会责任提供了基础，卡罗尔“金字塔”理论和三个同心圆理论从责任的角度将社会责任进行具体化，给企业提供了指导，社会契约理论将企业社会责任的本质解释为对所有的利益相关者负责，拓宽了企业管理层的目标。虽然社会责任理论越来越完善，但是落实并不到位，还是存在许多社会责任缺失问题。主要是因为社会责任过于宽泛，只有在问题很严重，爆出后才会被察觉。

1.2内部控制

从发展历程中可以看出，内部控制从点发展到面，现在更强调全局，各要素之间的相互关联关系。但是，也可以看出内部控制的发展呈现被动式，在已有模式满足不了当前现状。但是以现实情况来看，内部控制效率依旧不乐观，不能很好地监督上市公司管理层，发挥其应有的作用。

2.互动关系

企业的长远发展离不开社会责任的履行和良好的内部控制。马丽娜（2010）研究发现内部控制可以让企业自觉履行社会责任，其建设受到良好的社会责任感影响，两者相互作用使得企业发展，实现利益最大化。故我们从内部控制对社会责任的影响和社会责任对内部控制建设的影响两个方面来进行两者互动关系的研究。

2.1内部控制对社会责任的影响

当前学界普遍认为企业践行社会责任的力度受到内部控制质量的影响。首先，内部控制为企业社会责任的履行創造良好的内部环境。刘芳芳（2012）通过理论分析发现社会责任内部环境属于内部环境，内部控制可为企业履行社会责任创造好的内部环境。此外，如果企业内部控制制度越好，企业社会责任风险越低。王加灿、沈小袷（2012）分析了社会责任与内部控制的互动关系，并探讨实施的优化路径，得出企业社会责任的风险会受到有效的内部控制监管，然后通过即时操作被规避。

2.2社会责任对内部控制建设的影响

首先，社会责任可以提高企业内部环境的水平。李易坤等（2012）以哈药事件为例研究社会责任中的环境保护责任对企业的内部环境的影响，发现企业只有践行社会责任，才能建设好其他内部环境。其次，社会责任风险有助于企业建立更加完备的内部控制制度。倪筱楠等（2016）发现社会责任风险会带来严重的后果，是企业风险的重要部分，企业的社会责任存在问题，会让企业丧失品牌信用，遭受巨大创伤，企业必须建立完备的内部控制制度来预防社会责任风险。

综上，现有研究表明社会责任和内部控制相互促进，内部控制有利于社会责任的履行，社会责任能推进内部控制建设。许多研究是基于理论进行分析，难以实现两者关系的量化。

3.框架研究

随着社会发展，越来越多的人意识到企业社会责任和内部控制的相关性和重要性。

3.1企业社会责任内部控制框架的理论研究

我国较晚才开始探讨社会责任内部控制框架。最早得到广泛认同的企业社会责任内部控制框架是花双莲（2011）在其博士论文中提出基于企业管理的“要素、主体、层面和目标”相结合的社会责任内部控制框架。此后，王海兵等（2015）提出了以战略为导向、以社会责任风险管控为中心的将社会责任融入传统内部控制框架得出企业战略性社会责任内部控制框架，让其能更加适应时代需求。

3.2企业的社会责任内部控制框架实际研究

许多学者基于理论研究成果，对具体行业进行研究提出了与之适应的企业社会责任内部控制框架。王海兵、贺妮馨结合时代要求，响应习近平总书记的环保号召，从企业管理的角度为绿色供应链核心企业建立了企业社会责任内部控制体系，预防供应链中的社会责任风险。此外，学者还对具体案例进行分析，为存在上市公司问题的上市公司提供参考。欧阳续成（2017）对GH公司的情况进行分析，发现其社会责任投入巨大，但是相关管理却没有纳入内部控制范围，所以基于原来的内部控制框架提出了由内部控制主体、内部控制客体、体系的框架、体系的考核组成的企业社会责任内部控制框架。

综上，企业社会责任内部控制主要是由理论和实际两个方面开展的。目前虽然出现了比较优秀的框架，但是没有重大的突破，还在摸索阶段。在实证方面，以行业进行的分析显得太宽泛，提出的内部控制框架过于简单，没有前瞻性。

结论和展望

企业社会责任内部控制在我国是一个新兴领域。相比于国外，目前我国对其的研究主要集中在社会责任和内部控制互动关系的研究和社会责任内部控制框架的构建上。其他研究主要是在两者互动关系的拓展。

未来的社会责任内部控制应当专注于实现机理、评价框架、社会责任内部控制审计以及行业路径优化等层面。从行业公司的特点来对社会责任内部控制框架进行路径优化，然后基于案例详情来进行绩效评价体系构建。学者应该不满足已爆出重大问题案例，主动找寻存在未发生的问题，建立自己研究，远超时代前列，预防未来问题。

参考文献：

[1]马丽娜.内部控制与企业社会责任关系研究[J].经济论坛，2010（04）：160-162.

[2]刘芳芳.企业社会责任与内部控制相关性分析[J].财会通讯，2012（12）：62-63.

[3]李易坤，俞潇敏，程心悦.从内部环境视角看企业社会责任的履行——以哈药事件为例[J].会计之友，2012（05）：31-32.

[4]花双莲.企业社会责任内部控制理论研究[D].中国海洋大学，2011.