高新技术企业研发费用财务处理存在的问题及对策

陆玲玲

摘 要：近些年来，随着我国经济的发展，国家对高新技术企业的大力扶持，出台了多项扶持政策，尤其在税收优惠政策方面，国家更是加大了扶持力度。高新技术企业资格认定以及税收优惠政策能否充分享受的重要指标是研发费用。目前我国高新技术企业处在创新期成长阶段，对研发费用没有完全按照有关政策进行合理的归集，在财务处理上不够成熟，导致企业不能充分享受国家对高新技术企业的扶持政策。本文简单地从高新技术企业研发费用账务处理的重要性、账务处理中存在的问题以及对存在的问题相应处理对策进行探讨。

关键词：高新技术企业;研发费用;账务处理;问题;对策

国家要强盛，必须大力发展高质量、高技术含量的科学技术。为了支持高新技术企业大力开展科学研究，国家在税收减免、政府补助、专项资金等方面出台了很多扶持政策。而享受这些扶持政策的重要指标就是研发费用的具体使用情况。因此合理归集研发费用、对研发费用进行正确的财务处理变以尤为重要。

一、高新技术企业研发费用财务处理的重要性

（1）有利于研发费用的合理归集

高新技术企业研发阶段分为研究阶段和开发阶段。研发费用分为费用化的研发费用和资本化的研发费用。

研发费用在账务处理时严格按照研发费用的范围进行归集：包括研发人员工资薪酬;直接消耗的材料、燃料和动力费用等直接投入;用于研发活动的仪器、设备的折旧费;无形资产的摊销费;设计试验等费用以及其他相关费用。这些费用合理归集后，在进行高新技术企业费用审计时能够一目了然，不需要再去进行繁琐的费用分解、分配工作。

（2）有助于享受加计扣除政策

研发费用加计扣除是国家对企业所得税的一种优惠政策。根据财政部、税务总局、科技部联合下发的财税【2018】99号文件通知，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。由此可见，研发费用在财务上准确、合理归集不仅影响到企业享受研发费用加计扣除优惠政策以及高新技术企业资格认定，而且还能降低企业成本，提高企业经济效益。

（3）有助于规避税务风险

研发费用合理、准确的划分可加计扣除的费用和不可加计扣除的费用，可以避免稅务系统核查而存在的税务风险。

二、高新技术企业研发费用财务处理存在的问题

（1）对研发费用有关政策不了解

有些高新技术企业的会计，对国家新出台的财税政策不能及时认真学习，对财税知识不了解，不能正确划分高新技术企业认定中的研发费用和企业所得税中加计扣除范围的研发费用，从而影响高新技术企业的认定以及加计扣除税收优惠政策的享受，给企业造成很大的损失。

（2）研发费用资本化和费用化难以合理区分、合理归集

在实际工作中，研发费用资本化和费用化是比较抽象和复杂的过程，虽然会计准则中明确规定研发费用资本化和费用化的条件，但是会计人员能明确地将研究阶段和开发阶段的费用区分开来，是比较困难的事情。只有企业保证研发费用财务核算合理、准确这个前提条件，才能使企业能享受到加计扣除优惠政策，但在实际工作中企业对研发新产品、新技术往往比较重视，而对财务核算方面重视程度不足，导致丧失了加计扣除的权利。

（3）辅助账的设立不规范

研发费用辅助账的设立，是对高新技术企业研发费用按照研发项目进行独立核算的一种辅助记账方法。但是在实际操作中存在很多问题。比如某一个人同时从事多个项目，人工费用在项目间分摊时没有严格按照项目进行划分;又比如某一个人既是管理人员又是研发人员，在费用分摊时，会倾向可以加计扣除的费用。也有一些企业根本没有设立辅助账，费用归集不明朗，没有一定的标准，给企业带来很高的税务风险。

（4）研究阶段和开发阶段的划分受主观因素影响较大

根据新会计准则规定，哪些活动属于研究阶段，哪些活动属于开发阶段，在实际工作中常常不能很好的把握，会受到会计人员的主观影响，导致研究阶段和开发阶段的判断具有很大的弹性，进而导致会计人员为操作企业盈余提供了可能性。

（5）导致研发费用归集困难

很多企业为了抢占市场，同时开展多项项目的研发。高新技术企业的研发费用是要按照研发项目进行分类归集，现在许多企业只是按照高新技术企业对研发费用的比例要求直接从账本上临时东拼西凑出相应的数据，并没有真正的反映每个研发项目的实际研发成本，更别说要控制研发成本，因此研发费用的归集比较混乱。

三、完善高新技术企业研发费用财务处理的对策

（1）认真学习研发费用相关的财税政策

企业的财务人员要不断学习最新财税知识，关注国家税务总局最新法律政策，及时了解国家对高新技术企业有关的扶持政策。按照政策要求正确划分高新技术企业研发费用和加计扣除研发费用，不能将两者概念混淆。对政策不理解时，及时和税务部门沟通学习。企业也要加强对会计人员专业知识的培训，提高会计人员的素质、技能和工作能力，这样才能更好的完成工作。

（2）准确区分研发费用资本化和费用化

企业财会人员在核算研发费用时需要研发部门和财务部门互相配合、经常沟通，并依靠专业人员根据研发项目的情况以及工作中积累的经验准备大量的基础数据。在项目立项时就要将研发活动的步骤、进度以及相关的合同与技术人员多沟通，及时了解管理层的意图，合理区分研究和开发这两个阶段，在研究阶段的费用全部费用化，计入当期损益;在开发阶段支出的费用符合资本化的资本化，不符合资本化的费用化。无法区分资本化和费用化的全部费用化，计入当期损益。这样才能确保研发费用归集的准确性、合理性，确保企业成本利润准确无误，给管理层提供可靠的财务信息。

（3）完善备查资料

符合条件的高新技术企业首先要对研发项目制定研发项目计划书，并对研发项目进行立项。对直接从事研发活动的研发人员的工资、劳务费、差旅费以及用于研发项目的固定资产折旧、无形资产摊销按研发项目合理分配。对可享受加计扣除的研发费用按研发项目设立辅助账，准确归集研发费用发生额。研发项目计划书、项目立项的决议文件、研发人员名单、研发项目合同、研发仪器、设备、无形资产费用分配说明、研发费用分摊说明等等资料必须归集整齐并整理完成，以备税务局核查。

（4）完善研发费用会计核算体系

高新技术企业的财会人员在进行研发费用归集时要专门设置“研发支出”一级会计科目，按国家税务总局有关规定设置二级会计科目以及三级会计科目，对研发费用税前加计扣除进行归集，并按立项的研发项目名称进行辅助核算。高新技术企业的财会人员按税法要求做好研发支出辅助台账，以备税务机关核查。避免在实际工作中受会计人员主观影响对应计处研究阶段的费用计入开发阶段，从而操纵企業利益。

（5）合理分摊多项目研发费用

多项研发项目在一个纳税年度内进行的，应按照不同研发项目分别归集，因此应当对研发费用编制分配表，并将研发费用按照合理的方法分配到各研发项目中去，保存研发费用归集的合理性证明资料。如研发人员工资劳务费，企业应当记录研发人员在各研发项目间实际工时，并根据各研发项目实际工时占总研发项目实际工时比例按月编制各项目工资分配表作为证明资料;研发项目直接消耗的材料，应以实际领用材料出库单为有效证明资料等。

四、结语

对于高新技术企业来说，研发工作直接关系到企业的生存和发展，国家对高新技术企业的政策扶持力度会逐步加大。因此，企业对研发费用的合理归集、对研发费用正确的账务处理至关重要。保证企业符合高新技术企业评价的标准，避免税务风险，充分享受国家对高新技术企业的各种扶持政策，使企业具有更强大的发展动力。

参考文献

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