浅谈企业内部审计独立性问题

章丹

摘 要：随着企业的不断发展，内部审计在企业中的检查、监督和评价作用越来越被企业领导层所认可。但由于内部审计的特殊性，其独立性不能得到有效保证。本文首先介绍了内部审计及其独立性的含义，并进一步分析了内部审计独立性存在的问题，最后提出针对性的应对策略，为企业提升内部审计独立性提供参考。

关键词：内部审计;独立性

一、内部审计及其独立性

内部审计是一种旨在实现企业增值和改善企业运营的独立且客观的保证和咨询活动。它通过系统、严谨的办法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助企业实现其战略目标。

内部审计独立性是指内部审计机构及人员在开展内部审计活动时，其工作不受外在或内在因素的影响或者干扰，包括不限于内部审计人员应当客观公正地审查相关内容，并独立得出审计结论。在企业中内部审计独立性主要体现在以下三方面：一是隶属关系上的独立性，即内部审计不隶属于任何职能部门，而应隶属于企业董事会或审计委员会;二是人员上的独立性，即内部审计人员必须为专职人员，其设置要体现独立性;三是业务上的独立性，即内部审计人员不负责具体业务的办理，不直接参与企业的生产经营活动，而是以第三方的身份检查、监督和评价业务活动。

二、内部审计独立性存在的问题

（1）内部审计法律法规不健全

由于我国内部审计工作起步时间较晚、发展相对缓慢，相关部门也未专门出台相应的内部审计法律法规，因此造成企业在开展内部审计工作时缺乏法律规范，从而制约了内部审计的独立性。虽然《审计法》、《注册会计师法》等相关法律法规的出台使得内部审计工作有所参考和依据，但鉴于国家尚未针对内部审计出台专门的法律法规，内部审计仍然得不到企业的重视。此外，在现实中部分企业虽然设置了内部审计部门，但通常采取与其他职能部门协同办公的工作方式，而并非独立设置内部审计机构，甚至一些中小型企业内部并未设置内部审计部门。综上，目前国内内部审计工作多数流于表面，无法起到真正的监督、检查作用，内部审计缺乏独立性。

（2）企业管理层未正确认识到内部审计的作用

企业内部审计独立性，很大程度上受企业管理层对内部审计的认识和重视程度的影响。部分企业管理层不从改善企业内部管理水平、健全内部控制的角度出发去认识和理解内部审计，而是认为内部审计就是公司领导层安排来监督自己、找自己问题的，进而对内部审计有抵触心理;或者认为内部审计只是找企业问题、规范企业流程的，未能给企业带来直接经济利益，从而不重视企业内部审计。

（3）内部审计机构设置不合理

现实中，内部审计机构设置一般分为如下几种：第一种是内部审计机构设置在企业董事会或审计委员会下，内部审计工作直接向企业董事会或审计委员会汇报;第二种是内部审计机构设置在企业总经理下，由总经理统筹管理，内部审计工作向总经理汇报;第三种是内部审计机构设置在财务部或其他职能部门下，内部审计工作向财务总监或其他职能部门负责人汇报。除第一种内部审计机构设置独立性能够得到保证外，其他设置均缺乏独立性。特别是在内部审计部发现重大问题后，如果其第一时间的汇报对象为总经理、财务总监或职能部门负责人的话，一旦总经理、财务总监或职能部门负责人对所发现的问题有所掩饰，则相关风险将难以上报至公司董事会。长此以往，企业风险未能及时应对，最终将导致企业遭受损失。同时，在整个审计过程中，由于总经理、财务总监或职能部门负责人的干扰，难以保障内部审计独立性。

（4）内部审计人员薪酬、福利体制缺乏独立性

内部审计人员所在企业对其人事任免、薪资及福利的安排通常由企业人力资源部主导，而人力资源部又受制于企业管理层，内部审计人员如果发现问题，就会存在想说不敢说，想提不敢提的情况。如果内部审计人员将问题提出来，可能触碰企业管理层的利益，从而影响到自己的薪酬待遇，甚至职业生涯;如果不提，又不符合内部审计的定位。其原因也是因为内部审计不独立引起的。

（5）内部审计人员专业素质不高、独立性认识不够

内部审计人员入职门槛较低，部分内部审计人员专业技能不强，知识结构单一，内部审计功底薄弱，与审计经验丰富、专业胜任能力强的独立审计师无法相比，从而导致对内部审计工作质量要求不高，对内部审计工作独立性认识不足。

部分企业内部审计人员来自企业财务部，由于其缺乏系统的审计知识，无法意识到独立性对内部审计工作的重要性。

三、完善内部审计独立性的措施

（1）提升企业管理层对内部审计的重视度

内部审计如果要得到企业管理层的认可和重视，需要从如下两方面着手：第一，内部审计人员通过揭示企业内部存在的缺陷和问题，发现业务流程中存在的漏洞以及企业管理过程中存在的风险，进而提出有针对性的审计建议来解决内部控制存在的問题;第二，内部审计需要通过更加直观的方式让企业管理层认识到其重要性，即内部审计可以通过侧重于开展效益审计（即直接审减金额的审计）来体现其作用。只有内部审计得到管理层的认可后，其独立性才能得到保证。

（2）完善企业内部审计机构设置

内部审计机构的设置，对审计工作的独立性影响最直接，这关系到内部审计部在企业中的权威性和稳定性。内部审计部不能隶属于其他职能部门或与其他职能部门合署办公。而应当由独立于企业管理层的领导负责，才能够在内部审计发现问题后，及时作出反映，并根据内部审计部门的建议迅速采取措施，从而促进内部审计发挥强有力的作用。

目前，有的上市公司根据《中央企业全面风险管理指引》建立了规范的企业法人治理结构。在企业董事会下设立审计委员会，审计委员会成员由董事会成员组成，其有着直接管理及组织内部审计部门的权利。同时，内部审计部门直接向审计委员会报告工作，避免了与企业管理层之间的利益牵扯。通过建立审计委员会的方式，优化了企业审计管理体制，使企业管理层被有效隔离开来，并不直接参与到审计工作中来，使其对审计工作的影响降到最低，保证了审计工作的独立性及有效性。

（3）优化内部审计人员薪酬、福利体制

内部审计人员的薪酬、福利是企业的日常性支出，要保证内部审计在开展工作时具有独立性，就应使内部审计人员的薪酬、福利待遇及晋升通道不受企业管理层影响和控制。企业在设置员工薪酬福利、绩效考核、晋升等方面政策时应对内部审计人员予以特殊考虑。只有内部审计人员的利益不受企业管理层干扰的情况下，内部审计的独立性才能得以保证。

（4）提升内部审计人员的专业素质

审计人员的专业素质将影响内部审计的独立性，提升专业素质需从如下几个方面着手：一是提升内部审计人员的聘用条件，增加内部审计人员的薪资水平，这样能够不断吸引企业内部及外部的优秀人才，尤其是复合型人才的加入;二是定期对内部审计人员进行考核，对考核成绩较差的审计人员进行淘汰，提升审计人员主观能动性，从而自主学习审计及其方面的知识，提升专业胜任能力;三是内部审计人员晋升制度的建立，使每位内部审计人员能够清晰的看到未来的发展方向，提升工作热情;四是强化人才储备，在财务部门或业务部门中，挑选及培养适合内部审计工作的员工，适时进行人才选拔及替换，为内部审计工作夯实基础;五是定期对内部审计人员进行业务培训，提升内部审计人员的业务能力，以国家法律法规为基础，结合企业当下发展阶段及自身特性，为企业提出良好完善的审计建议，帮助企业实现进一步发展;六是增加内部审计人员实践机会，可以让内部审计人员前往第三方审计单位或兄弟企业学习实践，特别是对于企业未来发展中，可能接触到的全新审计内容，要能够熟练掌握，为企业未来发展提供帮助。

四、结语

随着经济的发展和时代的进步，企业之间的竞争越来越激烈，企业要想在国内甚至国际上站稳脚跟并获得持续发展，不仅拼的是硬实力，更拼的是软实力。内部审计作为提升企业软实力的手段之一，在提高企业管理水平，降低经营风险，实现企业战略目标方面逐渐发挥着作用，日益得到企业领导层的重视和认同。为充分发挥内部审计的作用，企业應当结合自身实际，运用科学合理的方式，保证企业内部审计的独立性。

参考文献

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