营改增对建筑施工企业的税负影响分析与研究

刘伟群

摘 要：目前，营改增对建筑施工企业产生了诸多影响，在一定程度上制约了企业的发展。本文简要介绍了营改增对建筑施工企业的税负影响，重点阐述了相关的应对策略，希望能够为减少建筑施工企业的税收支出提供一定的帮助。

关键词：营改增;建筑施工企业;抵扣;发票;税务筹划

营改增指的是，将企业的营业税改为增值税，这是一项重大的税制改革举措，并且改变了企业纳税的内容和形式，符合时代发展的需求。对于建筑施工企业而言，在营改增背景下，如何有效降低经营成本，缓解税收压力，是需要认真面对、思考和解决的问题。

一、营改增对建筑施工企业的税负影响

（1）优势

营改增可以解决建筑施工企业劳务分包中的一些困难，比如避免重复征税。过去建筑施工企业如果想要在投招标中占据优势，可能会与其他企业合作，共同投标，当中标以后，再进行分包，但是建筑施工企业不会与分包企业签订总包合同，所以建筑施工企业需要独自承担分包工程的纳税金额。营改增后，进项税额的抵扣可以解决分包重复纳税的问题，另外，建筑企业通过对进项税额进行抵扣，这样在采购过程中就不需要额外支付进项税额这部分货款。

（2）弊端

营改增这一税收政策实施以来，对建筑施工企业的税负影响十分明显。

1.抵扣

第一方面，施工设备。对于建筑施工企业而言，经常会使用大型的机械设备，这一成本不容忽视，企业可以通过购买或者是租赁的方式获得这类设备的使用权，但是任何设备都需要开具发票，这样才能在后期进行抵扣。在工程施工单位中，增值税数额的高低直接取决于施工企业能够提供多少增值税专用发票，而专用发票的主要作用便是进项抵扣。因此，企业如若进项抵扣部分越高，所需缴纳的增值税额度也就越低，进而节约更多成本。但是，虽然利用专用发票可实现部分设备成本的抵扣，却没有从根本上降低设备的价格，因此企业需承担的税负虽有所降低，却仍然存在。

第二方面，施工人员。建筑施工企业在施工过程中会用到大量的工人，其中大部分是农民工，而企业的税务由3%的营业税变为11%的增值税，那么人工费在企业的施工成本中的比例会有所上升，而且无法开具发票，也就是不能进行抵扣，所以加大了企业的税负。

第三方面，施工材料。建筑施工企业在工程建设过程中，需要用到很多种类的材料，部分零星材料在采购过程中可能无法开具发票，或者是只有收据，那么就无法进行抵扣，因此而加大企业的税负。另外，由于资金周转问题，企业在采购时无法按时交付货款，那么材料供应商就不会开具发票，这样也会给企业的抵扣工作造成一定的滞后。

2.税额

这里主要介绍一下企业所得税的影响因素。首先是营业收入。在总额不变的情况下，营业收入属于价内税，与增值税的性质不同，而且营业收入中包含销项税，所以营改增后，营业收入会有所下降。其次是营业成本。营改增后，营业成本不包含税成本，也就是与之前相比，营业成本也会降低，这样就提高了企业的所得税。最后是营业附加。营改增后，建筑施工企业的附加税中只有城市建设及教育附加费，它的基础是增值税，而在计算所得税时往往忽略这部分的内容，导致所得税无法反应企业的真实情况。

3.资金

由于建筑施工企业的市场竞争压力越来越大，企业的现金流管理面临着前所未有的挑战。税款缴纳由营改增之前代扣代缴模式转变为当期向税务机关缴纳增值税，很多时候工程项目在竣工和回款之间相隔较长时间，企业需要先行垫付一定数额的税款，如果企业的现金流管理出现问题，可能导致入不敷出，阻碍企业的发展，让企业面临较大的资金风险。

二、建筑施工企业消除税负影响的策略

（1）明确制度体系

增值税对于建筑施工企业而言，本身具有一定的特殊性，加上国家法律政策的规定十分严格，所以建筑施工企业要明确制度体系，安排专门人员负责增值税的管理工作，可以增设开具增值税发票的部门，并且由这一部门负责核实增值税发票的真实性和合法性。这里需要注意财务部门的职能，财务人员要明确自身责任，熟悉工作流程，在工作中能够顺利完成领导安排和布置的任务。建筑施工企业的领导一定要以身作则，并且充分重视营改增的重要性，建立一套科学的工作体系，结合企业的特点，考虑市场需求，不断优化税务征收工作，从而降低企业的税负。

（2）加强采购管理

建筑施工企业想要降低整体的税负，前提是得到足够金额的进项税额，这就需要从材料和设备的采购和租赁做起。可以对供应商的资质进行分析，选择那些能够开具增值税专用票的供应商，但是在一个项目中，建筑施工企业会接触到不同的材料供应商，比如钢材、混凝土、水泥等，这些材料供应商的增值税专票的税点也可能不尽相同，所以应进行科学的计算，选择材料质量好而且税点高的供应商，能够在保证建筑工程质量的同时真正增加进项税额。如果需要租赁大型设备，建筑施工企业可以成立租赁公司，这样能够获得较高税点的销项税。

（3）调整经营模式

企业需要不断调整经营模式，优化管理方法，严格按照政策的要求对企业内部进行管理，可以从组织规划、运行模式以及财务核算等方面入手，并且修订相关的规定，让各个部门能够明确政策的要求，按照政策的导向展开具体的工作，同时要找到营改增政策的要点，在日常工作中加以落实，达到降税增收的目的。比如分包管理这方面，建筑施工企业需要选择具备相应资质的分包方，在合作过程中，要确保分包方提供的是增值税专票，这样才能提高企业进项税额，同时避免出现纠纷。另外，建筑施工企业还要重视固定资产等不动产进项税抵扣的问题，可视实际需要适当增加固定资产等不动产。

（4）注重人员培训

目前，很多建筑施工企业的财务人员对于增值税的认识不足，在工作过程中无法有效结合围绕营改增政策的要求，导致企业的税负没有明显的下降。有鉴于此，企业需要对财务人员展开系统的培训，提升他们的业务水平，鼓励他们积极学习与增值税有关的知识，可以聘请专家前来讲座，或者是组织一些知识竞赛，在企业内部形成良好的氛围，帮助财务人员快速成长，让他们能够适应企业的发展，满足时代的需求。财务人员在工作过程中，要对企业各项成本费用进行细化，然后制定税务应对方案，并且在工作中不断总结经验，吸取教训，从而提高工作的效率和质量[3]。财务管理人员除了需要了解税收管理知识外，还需要对国家的营改增政策有充分的认识，应以国家的政策为准，并根据国家的优惠政策不断变更财务管理方法，避免人为因素致使企业出现税务风险，给企业的发展带来不利影响。

（5）做好税务筹划

在过去很长一段时間内，建筑施工企业的税务筹划工作流于形式，无法发挥应有的作用，营改增政策实施之后，施工企业必须做好税务筹划工作，而且要做到全员参与。但是由于税收筹划的过程中需要使用大量的资金、花费较长的时间，建筑施工企业应根据本公司的实际情况进行税收筹划，如果因税收筹划工作导致企业的资金周转困难，甚至会导致破产，企业应待资金充裕后进行税收筹划。比如设立劳务公司，这样在招聘施工人员时可以开具发票，从而降低税务负担，或者是外购设计和监理等业务，这样可以降低成本，也可以从承包模式入手，合理选择承包模式，这样能够增加企业的利润。

（6）提升施工水平

施工水平是建筑施工企业综合实力的体现，在营改增背景下，企业需要与时俱进，不断提升施工水平，企业应加大资金投入，将陈旧的施工技术改进，能够促使企业的建筑工程的质量不断提升，同时降低施工的成本。尤其是人工费这方面，可以应用大型机械自动化设备，这样可以减少施工人员的工作量，并且不需要大量的施工人员。另外，要加强日常的管理工作，保证工程施工有序进行，并且规范施工人员的行为，做到安全施工。可以说，营改增为企业实现智能化和自动化管理创造了条件，但是由于目前建筑施工企业的人员流动较大，无法在短期内提高整体的施工水平，所以还需要不断加强人员的管理。

三、结论

综上所述，营改增对建筑施工企业的税负影响既深远又复杂，这些企业可能会缺乏应对的经验和策略，但是随着营改增的政策的深入落实，以及市场环境的不断优化，建筑施工企业可以逐渐找到应对的办法，并且实现降负增收的目标，而这正是国家实施营改增的初衷。

参考文献

[1]朱秀义.“营改增”背景下建筑施工企业税负的影响因素及筹划对策[J].纳税，2018（08）：20

[2]王杰.浅谈营改增对建筑施工企业项目税负的影响[J].会计师，2018（08）：70-71

[3]朱小莲.营改增对建筑行业的税负影响及纳税筹划[J].财会学习，2018（16）：154