管理会计体系构建相关问题思考

贾改仙

摘要：本文阐述了保险公司构建管理会计体系的必要性，指出构建管理会计体系是保险行业自身发展的客观要求，也是财务人员转型的必经之路;分析了保险公司在构建管理会计体系中存在的困难，提出了总分公司架构的保险公司进行管理会计体系建设需要明确的三个问题，最后就保险公司管理会计体系构建提出三点建议。

关键词：保险 管理会计 研究

一、保险公司构建管理会计体系的必要性

（一）保险业财务会计职能转变的要求

目前，我国保险公司的组织架构一般为总分管理模式。会计政策制定权、投融资管理权、财务系统管理权等集中于总公司，分支机构须执行总公司的各项决策，并在授权范围内开展经营管理。

保险公司成立之初，分支机构在公司整体财务框架下进行独立财务核算，出具财务报表，财务工作以“核算型”、“执行型”为主。这一时期的财务分析比较少，绩效考核主要以保额、保费绝对值增长为依据，以计划完成率指标予以调整。随着业务发展和规模壮大，保险公司逐渐探索集中核算、网络报销等新的财务管理模式，提高效率。这一时期分支机构的财务分析主要是经营结果及财务状况的简单整理和表象分析，对公司业务了解不深，对领导决策支持有限，如分支机构对公司重要的准备金政策、分保政策不甚了解，财务分析特别是对承保利润的分析，以数字解释数字的情况较多。财务工作距离决策支持存在着较大差距。随着财务信息化技术的提升，大数据、区块链、云计算、人工智能将可能与保险公司财务工作结合，保险公司分支机构财务人员的工作内容将发生改变，财务共享中心的建立将财务人员从日常账务处理中解放出来，数据获得的及时性与便捷性为财务人员进行更深层次的分析提供了可能。充分发挥会计自身的反映和监督职能，做业务的好伙伴，为经营决策提供支撑，管理会计体系的构建是分支机构财务人员转型的契机。

（二）保险行业自身发展及适应外部环境的要求

目前，我国保险也已进入转型与发展的新时期。一方面，保费收入进一步增长，2017年全国保费收入达到3.7万亿元，另一方面，受国内外宏观经济影响及行业内外的挑战，盈利空间在不断压缩。在这样的市场环境下，保险公司的长远规划与决策显得尤为重要。构建管理会计体系，使用管理会计工具，对保险成本、风险等进行合理科学的预测、控制和有效管理，对未来的发展做出合理的预测，对促进保险业长远发展、提升市场竞争力具有重要意义。

2014年10月以来财政部通过发布一系列政策指引力推管理会计，要求各级财政部门顺时应势，大力发展管理会计。未来将是管理会计在各行各业大力发展、充分发挥价值的黄金时期。一方面保险业自身发展到一定阶段需要精细化管理，另一方面保险监管环境的变化，如偿二代指标体系的建立，风险管控及资产负债管理的要求，都要求保险公司财务会计向管理会计转变。保险公司需构建管理会计体系，为企业的经营和发展提供强有力的支撑。

二、保险公司构建管理会计体系的困难

（一）管理会计起步晚，模型理论化

制度层面，财政部自2014年陆续出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、《管理会计基本指引》及22项运用指引，管理会计体系建设的指导思想、基本原则、总目标及具体指引得以明确。一些科技公司利用自身技术和数据挖掘优势，走在了管理会计建设的前列。但我国学术界对管理会计的研究模型比较理论化，对保险行业管理会计研究比较少，保险公司管理会计建设尚无成功经验可循，管理会计工具如本量利、盈亏平衡、标准成本的运用都必须结合保险公司的实际加以改造才能应用。

（二）保险公司信息化水平有待提高，业财融合需进一步加强

目前越来越多的保险公司建立了财务共享服务中心，使得公司财务运行效率与服务能力得到大幅提高。但保险公司的业财融合仍需进一步加强。不少保险公司现有的信息系统不能实现财务数据与业务数据之间实时回传，未实现真正的信息集成与共享，有时甚至出现财务数据与业务数据不一致的情形，管理会计建设的的第一步是解决数据的及时性与一致性问题。

三、保险公司管理会计体系构建过程中要明确的问题

（一）明确管理会计与财务会计的区别和联系

财务会计的工作内容与管理会计的工作内容有很多相通之处。在财务会计向管理会计转型过程中，如果管理会计的职能过度扩大，则会降低管理会计建设的意义。做好企業的成本管理、绩效管理以及预算管理工作非常重要，但如果过于侧重这些管理工作，会使企业内部的财务工作受到影响。财务会计与管理会计之间相互依存，财务会计为管理会计提供数据与信息，是财务信息的来源。管理会计对财务会计提供的财务信息进行深层次加工分析，为公司经营决策服务。

（二）明确总分公司财务人员角色定位

保险公司总分机构的组织架构不会改变，管理会计的两大决策功能--经营决策和投资决策，其中投资决策会集中在总公司，分支机构管理会计职能主要体现在对分公司管理层经营决策的支持上。管理会计是会计的一个分支，与传统会计核算和反映信息不同，管理会计具有预测、决策、控制等功能。同样是决策功能，总分公司层面对决策的要求是不同的，总公司层面的决策更具有大局观，着眼全国市场，对公司整体进行方向性把控，分支机构层面的决策则更具有地域观，着眼分公司辖区市场，决策也主要从分公司任务完成、市场培育、当地监管等方面着手。在管理会计体系构建中，要明确总分公司财务人员的角色定位，在系统建设上有所侧重，在需求征求上明确方向。

（三）明确财务与业务的边界

管理会计体系的构建对财务人员提出了更高的要求，其中之一便是深入了解业务实质，提高透过数字看问题的能力。在管理会计建设的过程中，财务人员的工作内容必然会渗透到业务前端，这并不意味着财务人员要代替业务人员的工作。管理会计服务到哪里，边界也应该在哪里。在这一过程中，要分清财务与业务的界限，财务人员和业务人员各司其职，但又互促共进。

四、保险公司管理会计体系构建的建议

（一）成立管理会计系统建设小组，将管理会计体系建设作为重要项目推进

管理会计体系的构建，必须保证一定的经费投入，加大信息系统开发力度，尽快实现业财融合，打通业务与财务信息孤岛，充分利用大数据时代的数据分析，通过系统初步分析、人工深入分析与职业判断，提高会计管理的信息准确性和运营管理的效率性。

（二）借鉴先进案例，外为内用，结合自身特点，总分联动

保险公司应对管理會计建设已取得一定进展的公司展开调研，充分借鉴先进经验，结合自身特点与需求，构建管理会计体系。保险公司的组织架构决定了管理会计体系建设，由总公司主导，但不少分支机构结合辖区市场实际情况，也进行了有益的尝试，分支机构的成功经验也可以反推至总部，进而在全公司系统内推广，形成一定的效应。

（三）通过培训或引进人才，提供专业的人才保障

管理会计必然会实现的精细化核算对财务人员提出了更高的要求，财务人员需要具备较强的数据收集、分析、提取、应用的能力，要能够把普通数据转换成可为保险公司的战略规划、发展决策提供参考的分析报告。大多数保险公司对于利润的核算只是到分支机构层级，不能到保单、客户等明细层级，不能反映一张保单在生命周期内为公司利润所做的贡献。这在一个相对饱和的市场中，对于保险公司进行市场细分、客户挖潜、识别优质客户、加强客户管理和绩效考核提供的帮助都较少。保险公司的营运成本主要包括运营成本和风险成本，风险成本来自精算部门计算的各类准备金。管理会计的推行，其决策功能必然要求分支机构财务人员对公司的准备金计算、再保政策进一步了解，依据已有经营信息进行决策分析。

五、结语

引入管理会计是保险公司为了提升自身财务管理水平和经营决策水平的重要尝试，存在着诸多困难。要实现管理会计和保险行业的有效结合，还需各保险企业结合自身的特点进行不断的探索与完善。保险公司管理会计体系的建立非一朝一夕之功，通过总分机构全体财务人员通力协作，不断摸索，不断改进，在明确目标、找准路径方法的基础上才能实现构建管理会计体系的初衷。

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（作者单位：中国出口信用保险公司天津分公司）