舞弊与公允价值的相关性

王俊胜

摘要：随着社会经济的发展与经济结构的不断完善，我国已经进入经济新常态，在经济新常态下，经济结构更加完善，社会政策更加适用，各行各业都迸发出新的市场活力，市场竞争加剧，在激烈的市场竞争下，利用公允价值进行企业舞弊行为愈发严重，影响了社会经济的发展，损害了社会利益，本文正是基于这种背景，首先阐述了公允价值与舞弊的概念，对公允价值与舞弊有一个大体的了解，其次，阐述了公允价值与舞弊的相关性，阐述公允价值怎样去影响舞弊行为，最后，阐述了针对公允价值舞弊的现象提出了建议措施，以求通过合理的建议措施对改善公允价值舞弊提供借鉴参考，最终促进社会经济的发展与进步。

关键词：舞弊;公允价值;相关性;建议措施

一、舞弊与公允价值的相关概念

舞弊主要是指通过财务报告中列示的数字或者财务报表附注进行有意识的错报或忽略，隐藏其较为重要的财务信息，主要包括在财务报告编制会计记录的过程中进行操纵，伪造或者更改，对财务报告的交易，事项进行错误的薪资提供或者有意识的财务信息忽略，对公允价值进行错误的衡量等情况，财务舞弊在目前来讲较为广泛，对社会以及企业的经济发展带来了较大的影响，公允价值主要是指在熟悉的市场情况下的买卖双方在公平交易的条件下或者自愿的情况下所确定的价格，在公允价值计量下，资产或者负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。目前来讲，公允价值计量主要分为以下几种情况，首先，有价证券是按照当时的可变现净值来进行确定，应收账款的公允价值主要是通过未来可以预计的可收取的数额以当时的实际利率折现的价值进行计算，完工产品或者商品存货是按照估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额进行确定，原材料主要是按照现行的重置成本进行计算，固定资产应该分为不同的情况加以衡量，针对尚可继续使用的固定资产，按照同类别生产能力的固定资产的现行重置成本进行计算，对于将要出售的，或者持有一段时间后再出售的固定资产，按照可变现净值计算，对于暂停使用一段时间，然后出售的固定资产，在确定将来使用期的折旧之后，按照可变现净值计价。对于应付账款，应付票据或者长期借款等负债，按照未来需要支付的数额采用当时的利率折现所得的金额进行确定。可以看出，公允价值是根据目前市场公平交易的数额进行确定的，具有一定的公平性和公开性，其操作在一定程度上具有透明性，这种情况下，公允价值计量保障了交易双方的经济利益与合法权益，在一定程度上促进了社会交易的公平进行和经济的发展。

二、舞弊与公允价值的相关性

虽然在企业经济交易的过程中，对资产负债等进行公允价值的计量存在一定的公开性与透明性，保障了交易双方的经济利益，促进了社会经济的发展，但是，由于技术，政策，人员等方面的欠缺，导致了一些财务舞弊现象仍然存在，阻碍了社会的发展与进步。

（一）缺乏活跃的市场，公允价值不能准确计量，导致舞弊

在一些资产进行公允价值确定的过程中，需要有活跃的市场作为参考，但是在实际的金融资产确定过程中，往往会出现缺乏活跃的市场，资产信息不能够准确收集等情况，如果继续使用资产的公允价值作为计量，就会导致一些数目衡量不准确，不能准确反映资产真实价值，并且会计人员缺乏可靠的参考标准，导致一些公允价值在金融工具的确认与计量存在随意性，容易出现舞弊或者人为操纵利润的情况，阻碍了社会与企业的发展。

（二）会计人员业务操作不熟练，舞弊现象时有发生

在进行公允价值的确定时，不仅需要有公开的，活跃的市场作为资产或者负债的参考，还需要会计人员专业的业务操作和敏锐的职业判断，但是在实际的操作流程中，一些会计人员不能够准确对公允价值进行衡量，或者因为一些职业操守等问题，对公允价值故意做出误判，导致企业的资产或者负债不能够准确衡量，出现舞弊现象，影响了企业与社会的经济利益。

（三）对公允价值确定的内控监督不完善，出现舞弊

由于企业内部缺乏有效的内控监督，不能对会计业务进行完善的审计，出现一系列的舞弊，主要表现为以下几个方面，首先，在对资产或者负债的公允价值的确定上，由于技术水平受限或者会计人员的业务水平有限，不能对其进行正确的公允价值计量，而内控监督存在死角或者监管不力，导致舞弊的现象发生，其次，针对一些关联方交易的行为，一些资产或者负债的确定不能够正确以公允价值来衡量，而内控监督部门缺乏对其进行完善的审计，导致财务报表出现错误，最后，内控监督部门的主要工作就是对会计业务进行有效的监督，但是在实际的监督过程中，其审计工作并没有与会计部门相互独立，这就导致了一些监督工作不透明，内控工作不独立，容易出现财务舞弊等现象，最后影响了企业的经济利益与健康发展。

三、针对改善舞弊现象提出的建议措施

在经济新常态下，经济增速放缓，企业通过有效的内控审计加强内部管理，提高企业会计处理透明度迫在眉睫，因此，在这种背景下，加强会计业务透明度，减少会计舞弊行为势在必行，可以从加强企业内部监督管理，提高会计人员处理水平，加强其思想道德意识等方面改善财务舞弊现象。

（一）提升会计人员业务处理水平，加强相关培训

为了有效提升企业的会计处理水平，加强对公允价值计量的准确与有效性，规避财务舞弊，必须提升会计人员的业务处理水平，加强相关培训，主要从以下几个方面来进行完善，首先，需要提升会计人员的准入门槛，对会计业务进行分析，明确招聘到的会计人员的素质要求，然后进行相应的招聘，为了保证招聘工作的透明度和效率，可以聘请第三方招聘的人员进行相应的招聘，其次，需要提升会计人员的业务水平，加强其思想道德培训，对公允价值的确定等相关业务进行必要的培训，并且需要及时灌输相关的国家政策，提升他们的业务处理水平，规避财务舞弊现象的发生，最后，需要制定完善的绩效考评体系，对他们的工作进行业绩考聘，通过绩效考评与绩效指标的评估，可以确定他们的工作情况，进行相应的奖惩，避免吃大锅饭的现象，提高他们的工作积极性和主动学习的能力，最终有效规避财务舞弊风险，促进企业的健康稳定发展。

（二）建立完善的内控监督体系，对会计业务进行有效审计

为了防止财务舞弊，公允价值不能准确衡量等现象的发生，企业内部必须建立完善的内控监督体系，实行科学审计，提高监督管理力度，可以从以下几个方面进行完善，首先，建立完善的内控制度，制度是一个企业顺利运行的有效保障，因此，需要根据企业内部的经营情况建立完善的内控监督制度，使员工在进行财务监督时有法可依，有章可循，避免员工监督无序的情况发生，其次，优化审计监督流程，在对公允价值的衡量进行审计监督时，为了避免监督死角或者审计重复监督的情况，应该对会计业务的审计流程给予优化，对于一些较为重要的核心业务，容易出现舞弊现象的关联方交易等进行着重审计，定期出具审计报告，规避财务舞弊，有效实行监督控制，最后，建立完善的内控监督管理部门，这个部门的主要工作是对会计业务以及公允价值的衡量等业务进行监督管理，其出具的监督报告要定期提交给领导部门，为了保证其工作独立性，其监督管理工作必须与财务部门相互分离，提高其工作透明度，通过以上方案，可以有效提升内控监督管理水平，促进企业发展与进步。

（三）完善公司政策，建立公允价值信息披露制度

公允价值是通过公开市场交易中确定的价值进行确定的，因此，企业在进行自身的业务或者资产负债的公允价值确定时，需要根据市场交易的政策建立适合本企业发展的相关会计政策，对会计核算以及公允价值确定等进行细节的完善修订，以便对会计人员的业务处理提供参考，并且，需要建立公允价值信息披露制度，特别是涉及职业判断或者利润操纵空间的会计信息，要定期进行披露，提高会计信息处理的透明度，最后加强会计监管，促进企业健康发展。

参考文献：

[1]沈建国.基于内部控制的上市公司会计舞弊治理研究[D].河北工业大学，2012.

[2]车青玲.上市公司诚信缺失研究[D].华中科技大学，2012.

[3]吴静桦.我国创业板上市公司财务舞弊问题研究[D].湘潭大学，2014.

[4]何雪平.我国企业管理效益审计与评价联动机制研究[D].北京化工大学，2014.

[5]孙瀚玥.美国上市中国概念股遭遇做空與反击分析[D].上海交通大学，2014.