浅谈企业个人所得税税务筹划

邓玉静

【摘 要】2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，倍受广大人民关注的“个税修正案”正式获批。本文主要结合“个税修正案”这一背景下，以企业个税税务筹划为起点，旨在给员工和企业带来更多的經济效益，进而促进经济的长期稳定发展。

【关键词】企业；个人所得税；税收筹划

随着我国经济的发展，国民收入也随之增长，越来越多的人也意识到个人所得税筹划的重要性，并且加入其中。绝大多数的个税缴纳者都是来自企业的职工，因而对企业个人所得税进行税收筹划有着更为重要的意义。通过税务筹划可以避免纳税过程中重复征税，为员工以及企业带来经济效益，由此可以推进国民经济的长期稳步发展。

一、企业个人所得税税务筹划相关理论概述

（一）个人所得税

个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。

（二）税务筹划

税务筹划又称为合理避税，主要是指在现行税制的纳税人，对有利的税收政策进行充分利用，适当安排投资和生产经营，利用合理的有机会计和金融协调，对税收方案进行巧妙安排，并且需要满足合法性时，保证经济节税效果最好的税务方案。

（三）企业个人所得税税务筹划

企业个人所得税的税务筹划不单单针对个人薪金所得，还有稿酬所得、劳务报酬所得、特许使用费所得、股息、利息、财产租赁、红利所得、转让所得、经营所得、偶然所得、个体工商户生产等等，针对企业事业单位和承租经营所得、承包经营所得、根据相关规定的其他所得，针对以上这些所得税进行纳税筹划。

二、企业个人所得税税务筹划的意义

（一）提高纳税人纳税意识

纳税人在法律规定的前提下进行合理避税不仅可以使纳税人了解税收政策，还可以使纳税人学习相关税法。因而纳税人为了维护自己的权益，就会自然而然去学习研究相关法律法规和财税政策，无形中增强了自身的纳税意识，对身边逃税漏税等非法行为加以自觉抵制和举报。

（二）维护纳税人经济效益最大化

税务筹划的最终目标是在各种符合法律法规的前提的税务安排中挑选出最优的一种税务方案，以此来减少纳税人的纳税支出，减轻纳税人的经济压力。从企业的角度而言，如果该企业缺乏资金成本，挑选合理的筹划方案，保证了资金的使用率，在资金流入不变的情况下，实现增加净现金流的目的。所以纳税人获得最大的经济效益得益于有效的税务筹划，其对纳税人未来的发展起到一定的作用。

三、企业个人所得税税务筹划存在的问题

（一）工资薪金复杂，难以统筹纳税

对一些企业而言，工资薪金的构成相当复杂，奖金项目有时会来自于各个部门。例如人力资源部门负责标准的工资项目，研发部门负责科技奖励，工程管理部门负责基建项目津贴，工会负责活动奖励等等，这些奖励作为个人所得应该合并计税。各部门分别审批本部门所管辖的奖励项目，审批后交由财政部门分别发放，由于涉及到员工个人工资薪金收入问题会比较敏感，各部门人员之间缺乏相互沟通交流，财务人员在发放时才会知道具体的明细项目，这样导致了信息获取相对滞缓。因此只能按照税法规定足额扣缴个人所得税，这样实施税务筹划就显得相对困难。

（二）个税税务筹划专业水平薄弱

个人所得税税务筹划是筹划人根据个人所得税法而进行的活动，这是在遵循个税法规定允许的前提下，为了减轻个人税负、降低税务风险为目的进行的合理合法的活动。这就要求筹划人个人专业水平要很强，首先要仔细认真地研读个人所得税的相关法律法规以及国家政策，然后熟悉公司薪酬构成状况。然而公司薪酬结构是由人力资源部门来设定的，这部门的人员一般都不是财务出身，缺乏专业的税务知识，因而使得税务筹划工作很难展开。

四、企业个税税务筹划策略

（一）扣除全部非应税项目

税法中，针对非应税项目有明确规定，允许在工资薪金所得中进行全部扣除。对非应税项目进行足额扣除，从而降低税基，减少税负。在税法中，有明确规定，员工从企业获得的收入，非税项目包括基本医疗保险费、住房公积金、失业保险费、基本养老保险费、独生子女补贴、家属副食品补贴、午餐补贴、托儿补助费、差旅津贴等等。

（二）设计合理的薪酬结构

由于企业工资薪金的构成非常复杂，工资奖项来源于不同部门。因此公司要简化薪酬结构，所有的项目审批到人力资源部门，再由人力资源部门进行集中管理，设计薪酬结构。

人力资源部门要对税务进行充分的事前筹划，可以通过调整用工关系来实现筹划，进而可以起到为员工减轻税负的作用。举个例子，在签订劳务合同时就要考虑个人所得税问题，分清楚劳务关系和劳动关系，以达到减少个税筹划的目的。

人力资源部门要建立起合理而又科学的薪酬管理体系，设计薪酬结构要综合权衡各种影响个税的因素，认真研究学习个人所得税法律法规，做好事前安排，结合个税法优惠政策方面，展开合理的个人所得税税务筹划工作。

（三）合理均衡员工月收入

根据目前税法规定和公司财务制度要求，绝大多数企业员工按月缴纳个人所得税，因此，由于每个月的工资不固定将会导致所得税纳税额出现上下波动。由此可见，当个别月份薪酬较高时，纳税人需要交比往常更多的税款，并且由于实行累进税率，也会对职工的薪酬水平产生一定的影响。而在部分薪酬较低的月份，纳税人也可能会因为收入未达到规定的金额，错失享受个人所得税减免政策的机会。经验表明，如果将一年工资按月均衡发放，这对员工个税筹划有着深远影响。实施的途径主要是保证各月收入的均衡发放，可以通过提前或者延后发放去使各月收入较为均衡，浮动较小，避免引起个人所得税的统筹管理问题。例如，有部分公司为其业务和性质所限，实施员工倒班制度，即使是节假日也不例外。并且职工的节假日加班薪酬数额较大，因此对于这部分收入的纳税筹划不可忽视。比如，在恰逢春节假期的月份，倒班的员工将获得比其他月份更高的收入，而公司的会计人员应当对该月的倒班员工的个人所得税进行筹划，可以将这部分加班工资延迟到下个月发放，这样有助于实现员工经济效益最大化。

（四）合理统筹奖金的发放

按照最新税法的相关规定，年终公司职工获得大额奖金时，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。但是依据新税法的规定，这种计算方法一年只能使用一次，其余的四季度发放的奖金不能再适用全年一次性奖金政策，应当并入当月工资薪金，合并计算个人所得税。近些年也出现了“奖金虽然多了一些，但是实际收入减少”的不合理现象。如果奖金的数额在区间的临界点时，就会出现以上纳税较多的情况，因此企业的财务人员在计算奖金发放的过程中，应有针对性的对此进行考量，充分为职工考虑，在年终奖金在某些区间临界时，可以考虑适当降低其奖金的总额，这样就会让职工的实际收入增加，起到收入的公平分配的作用。

（五）提高个税筹划人员专业水平

个人所得税税务筹划中最重要的就是筹划人的专业能力，这是筹划好坏的前提条件。财务部人员不仅要熟悉国家政策和税法律法规，还要与企业的薪酬情况有机结合，具有设计和方案筹划的能力。同时进行筹划后也要根据实际情况作出适当的调整。如果专业素养不够高，便会造成筹划效果不良甚至管理混乱等问题。并且，近年来我国的个人所得税法更新次数较频繁，企业的筹划人员应当对国家法规的修改保持敏感，密切关注税法的变动，降低税务风险。对修改后的税法理论能够尽快了解熟悉，并于工作中实践，作出相应的调整方案。

此外，为了提高财务等部门人员的专业素养，公司应尽量开展相关个税法规以及纳税筹划的培训。例如可聘请各高校的专家教授前来举办讲座，介绍可选择的纳税筹划方案及相关的税收知识；财务部门和人力资源部门开展税务方面的论坛，加强沟通交流，并可举办一些相关比赛检验筹划人员的学习效果，这样有助于提高企业的整体税务专业水平。

五、结束语

在当今国内外税收法律制度和市场经济的大背景下，做好个人所得税的纳税筹划，是纳税人的基本权利，也是我們应有的必备技能之一。纳税人应该结合自身情况，以相应法律法规为基础，坚决在合理、合法的大前提下，坚持成本效益原则，重视个人所得税的纳税筹划，加强与有着专门技能的筹划人或筹划部门合作，从而降低自己的税收负担，最大程度获得相应的税收效益，达到个人所得最大化。在税法逐渐完善的情况下，本文先介绍了个人所得税筹划的基本理论和方法，探讨了新背景下税务筹划存在的不足及税务筹划的方法。科学合理的税收筹划能为员工减轻税负，也希望能够为公司个税的管理工作提供一些思路。

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