科研新政下高校科研经费审计质量提升研究

[摘 要]2018年我国政府发布了一系列促进科研经费简政放权的政策。以分析加强高校科研经费审计为背景，在分析科研经费使用过程中存在问题基础上，提出了提升高校科研经费审计质量的对策，以期更好提升科研经费使用绩效，服务科研事业发展。

[关键词]科研新政;高校;内部审计;内部控制

[中图分类号]F239.4

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2019）09-0158-03

Research on Improving the Audit Quality of Scientific Research Funds

in Universities under the New Policy of Scientific Research

Zhou Shan

（Binzhou College Audit Office，binzhou shandong 256600）

Abstract： In 2018， the state issued a series of policies to promote the simplification and decentralization of scientific research funds. Firstly， this paper analyzed the background of strengthening the audit of scientific research funds in Colleges and universities. On the basis of analyzing the problems existing in the use of scientific research funds， it put forward some countermeasures to improve the audit quality of scientific research funds in Colleges and universities， with a view to better improving the performance of scientific research funds and services. Development of scientific research.

Keywords： New Deal of Scientific Research; Colleges and Universities; Internal Audit; Internal Control

[作者简介]周山（1987-），男，山东滨州人，会计师，硕士研究生，研究方向：经济责任审计、内部控制审计。

2018年国务院印发《关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》，主张建立以信任为前提的科研管理体制，按照能放尽放原则赋予科研人员更大的人财物支配权，并从优化科研项目经费管理、完善有利于创新评价激励制度、强化科研项目绩效评价等角度充分赋予了科研人员广泛的自主权。随后国务院办公厅印发《关于抓好赋予科研机构和人员更大自主权有关文件贯彻落实的通知》，教育部也根据高校实际配套了相关文件，允许科研人员通过购买专业财会等服务方式，将科研人员从报表、报销具体事务中解脱出来。简政放权背景下，如何通过高校内部审计监督提升科研资金使用绩效，具有重要理论和现实意义。

一、加强科研经费审计的背景

（一）国家对科研经费投入规模越来越大

根据中国校友会提供的数据显示2019年有3所高校科研经费超过百亿，93所高校科研经费超过十亿，超过许多县域年度一般公共预算收入，科研经费作为典型公共财政资金如何提高其使用效率和效果、真正实现其应有价值在社会公众更加关注财政资金使用绩效背景下显得格外重要。国家审计对科研经费监督很难实现全过程、常态化和持续性，而作为高校内部审计部门，可以实现及时补位并与国家审计共同筑牢科研经费使用的政策红线。

（二）科研经费管理失控引发科研腐败现象频发

2015年教育部通報的高校科研人员n起典型案件，浙江某大学教授因通过控制公司套取国家科技重大专项中央财政资金945万元，判处有期徒刑10年;北京某大学管理人员通过虚列劳务费等方式套取中央财政资金68万元，判处有期徒刑10年6个月;北京某大学教授通过虚增合同价款方式骗取科研经费购买私用越野车，被判处有期徒刑11年。科研经费严格管控背景下尚且发生如此严重套取、骗取财政资金行为，科研经费“放管服”背景下如何更好地降低科研经费使用风险需要重点关注。

二、高校科研经费使用过程中存在的问题

（一）错误的科研经费使用理念

科研经费使用中很多科研人员认为科研经费是自己争取来的，学校提取完科研管理费后资金完全应该由自己支配，导致经费在报销过程中支出随意性较大，许多与科研内容无关费用通过科研经费列支，甚至发生部分科研项目负责人套取、骗取科研资金的违法犯罪行为，错误的科研经费使用理念急需纠正。

（二）科研经费内部控制缺失是经费使用乱象产生的根本原因

高校科研经费管理实践中普遍面临缺乏项目级内控、院系级内部控制形同虚设和校级层面内部控制缺乏有效整合的困境，内部控制缺失导致科研经费缺乏有效监管屏障，进而导致经费支出随意性较大。科研经费管理并非仅仅涉及到学校科研部门，还包含财务、国有资产管理、基本建设和内部审计等部门，许多高校没有依据国家科研政策并结合本校实际制定相关经费使用指南，由于科研人员缺乏对相关政策法规政策的必要了解，导致部分经费支出无法报销以及不该报销的给与报销情况频现。此外，学校财务进行科研经费报销时往往只注重审核票据合规性，而对于业务真实性关注不够，使得大量与科研经费无关的劳务费、交通费、会议费等得以报销。

（三）高校科研人员缺乏对科研经费新政和政府采购法规的掌握

2016年国务院印发《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》，2018年国务院制定了《关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》，2019年教育部下发了《关于抓好赋予科研管理更大自主权有关文件贯彻落实工作的通知》。以上文件制定了一系列有关科研经费使用的便捷政策，简化了科研经费调剂流程，规定了间接费使用政策等重要内容，但实践中科研人员对上述科研经费法规政策不了解、不知道的情况屡见不鲜，导致了政策红利没有真正落地。

（四）科研经费绩效审计普遍缺失

绩效审计准则是高校开展科研经费绩效审计的前提，当前我国现行《审计法》《国家审计准则》中只是笼统提到要开展绩效审计，但是如何开展、哪些项目应该开展并没有做出明确规定，导致在科研经费绩效审计中标准不统一、很难得到被审计项目认可等困境。此外当前高校对科研项目审计仍然集中在经费支出真实性、合规性上，而对科研经费使用绩效普遍关注不足，造成科研经费使用绩效缺乏有效监管、资金使用效率不高、科研投入与科研产出不匹配。

（五）科研经费体量庞大而审计力量有限

高校内部审计常规任务包括单位预算执行审计、校内中层领导干部经济责任审计、工程审计、内部控制审计、各种专项审计以及科研经费审计等，内部审计普遍面临人员偏少、结构不合理情况，科研经费体量庞大与内部审计力量不足矛盾严重制约了科研经费审计的开展和质量。

三、高校科研经费审计质量提升对策

（一）树立正确的科研经费使用理念

无论是高校财务还是审计部门，可以结合制定科研经费使用管理办法以及采用专题讲座等各种宣传方式，让校内科研人员了解到，科研经费财政资金属性，科研经费从根源上来自于纳税人，各项支出要遵守科研经费、政府采购中的法规政策，违规套取、骗取资金属于违法犯罪行为，要对科研经费使用怀有一颗敬畏之心。

（二）加强科研经费内部控制审计监督力度

内部审计作为高校内部治理重要环节不但要准确查出问题，还要通过查出问题来解决问题背后的体制机制性因素，通过对涉及科研经费使用内部控制的审计促进高校完善相关的内部控制制度，提升科研经费使用效率效果。目前科研经费资金规模越来越大，学校也会根据科研项目层次匹配大量经费。在科研经费管理从紧从严背景下“花钱难”成为常态，科研新政赋予高校科研经费使用自主权核心要义是简化科研经费使用程序，使财务报销更好地服务于科學研究规律而不能将自主权与经费支出随意性相提并论。在科研经费内部控制审计过程中要重点关注以下几方面。

1.经费转拨环节

科研项目资金达到百万级千万级规模已成普遍现象，实务中部分科研项目负责人通过采取虚构合同将科研经费转移到自己控制公司名下方式套取资金案例频发。内部控制审计实务中要重点关注高校是否建立了大额资金转拨内部控制制度，以及是否依据资金转拨规模进行了不同分级管理制度，对频繁发生的经费转拨是否进行了形式和实质性审查。

2.设备、材料采购环节

科研新政中最大改变就是要简化科研仪器设备采购流程，建立科研急需设备耗材特事特办、随到随办的机制，可以说这是此次新政中最大亮点。以往高校在利用科研经费采购设备和材料时，政府更多按照普通行政事业单位采购方式方法管理高校采购事项，不符合高校科研管理实际需要和运行规律，造成了科研项目等设备材料、贸然采购财务不给报销等困境，科研人员因为不熟悉政府采购、财务管理方面的规定，造成实际报销过程中违规违纪风险陡增。科研新政背景下要重点关注高校是否依据国发、国办发和教育部规定制定了相应校内规章制度，科研、国有资产、财务、招标管理中心是否制定了通俗易懂的采购操作手册，高校科研人员是否熟知上述政策等。

3.劳务费开支环节

高校贪污挪用科研经费案例中，很多科研项目负责人通过采取虚构劳务费名义套取科研资金，甚至在部分人文社科类科研项目中劳务费成为了经费最主要的开支项目。科研经费项目审计中要检查学校是否制定了劳务费开支的管理规定，对于重大、连续、异常劳务费开支是否做到了形式与实质性审查等。

4.科研资产管理环节

根据国家对科研经费管理相关规定，科研项目结束后资产归项目承接单位所有，科研经费重复购置资产、项目结束资产束之高阁等情况的存在，严重影响了资产使用效率，而且由于很多资产留在课题组中，账卡物不相符现象比比皆是，导致资产流失风险增加。审计过程中要重点关注高校是否制定了科研经费购置资产共享共用机制，是否将科研经费购置资产全部纳入学校管理，账卡物是否一致，资产管理部门是否定期开展盘点等。

（三）强化对科研经费政策实施情况的跟踪审计

科研经费审计实务中要强化对科研经费政策落地实施情况审计力度，关注学校是否对相关政策进行了培训，科研人员是否严格按照国家规定提取比例、政府采购政策和要求使用科研经费，确保政策真正落到实处。对于经费使用过程中违反规定、超标准以及套取、骗取资金的违规违纪行为要守住政策红线，真正将国家科研投入用到科研事业上来。

（四）强化对科研经费使用绩效的审计力度

当前世界西方主要发达国家投入到绩效审计力量普遍超过了40%，甚至成为了审计的主要方面，开展绩效审计已经成为了当今世界审计趋势。为此高校可以结合中国内部审计协会制定的绩效审计准则，并结合高校科研经费管理实际制定各方认可的科研经费绩效审计办法，重点关注科研经费是否高效完成了项目申请时制定的绩效目标，是否产生重大经济、社会效益等。

（五）加强内部审计力量，适应大数据背景下的审计要求

面对体量越来越大的科研经费资金规模，高校内部审计部门要适应大数据背景下科研经费审计要求，通过积极参加业务培训、学习数据挖掘技术来提升专业素质和综合能力，补充能够适应大数据审计要求的科研经费审计人员，培养一专多能的复合型审计人才;另外可以依据科研项目性质、资金规模等科学地制定审计方案和审计计划，项目实施时合理分配审计资源，对于金额较大、性质重要科研项目要通过经济分类、功能分类多视角进行疑点分析，降低审计风险，提升审计质量和审计效率。

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（责任编辑：顾晓滨 刘茜）