风险导向审计下对B公司重大错报风险评估及应对

周金文

【摘要】随着我国最新的审计风险准则出台，现行的审计实务实施风险导向审计，其目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证，要求审计人员评估财务报袁重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。

【关键词】风险导向审计 风险识别 风险评估

风险导向审计是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。

一、被审计单位的基本信息

B公司为一家环境综合治理整体解决方案服务商，目前从事节能环保服务业。国家“十三五规划”对生态环境重视程度进一步提高，随着环保政策的支持与提振、PPP模式的产业化应用、第三方治理的崛起、绿色金融融资模式的推行等一系列措施将持续优化产业结构，环保产业在水务、固废处理、土壤修复、大气治理等领域正呈加速发展态势。

公司经营风险主要由以下几种：

1.市场竞争加剧的风险

随着经济下行压力的影响，传统产业面临产能过剩的压力，而国家对环保产业的持续大力支持，使得资本关注发展潜力巨大的环保市场成为必然，不少资金实力雄厚的企业跨行业进入环保市场，加剧了市场竞争。

2.负债规模与资产负债率较高带来的风险

2014年末、2015年末、2016年末和2017年末，资产负债率（合并报表.分别为65.67%、64.58%、55.65%和63.43%，整体处于较高水平。公司发展正处于高速增长期，受限于行业特性及经营模式，前期垫支营运资金金额较大、回款周期较长，导致公司报告期内经营活动产生的现金流量净额低于净利润。

3.经营规模扩大后的管理风险

截至报告期末，公司纳入合并报表范围的子公司已达26家，如果公司在生产管理、项目管理、销售管理、采购管理、异地子（分）公司管理等方面不具有良好的管理能力，组织模式和管理制度不够健全，可能引发相应的管理风险。

4.PPP经营模式风险

PPP经营模式尚属于一种新型合作方式，相关法律法规和政府配套制度也处于逐步完善过程中，且PPP项目通常具有投资金额较大、建设及运营期限较长等特点，实施PPP项目存在一定的不确定性，可能影响项目的可行性和实际经济效益，使得PPP項目的预期效益不能完全实现。

5.技术被赶超的风险

公司所从事的环保行业属于技术和资金密集型行业，2014年度、2015年度、2016年度和2017年，公司研发费用占管理费用的比例分别为28.17%、32.76%、32-80%和30.06%，公司技术研发投入力度较大，但若公司未来不能在技术创新方面保持优势，将面临技术遭淘汰或被赶超的风险。

6.人力资源管理的风险

公司在核心设备研发、工程设计、施工管理及设备维护等方面培养了一批具有丰富经验的技术和管理人才，随着市场竞争加剧，存在关键岗位人员流失的可能。同时，公司随着经营规模快速扩张及业务范围的延伸，对人才的需求将更为迫切。

三、认定层次的重大错报风险的评估及应对流程

四、认定层次的重大错报风险的评估

（一）收入暴增

公司收入变动不符合一贯的季节性波动规律。公司曾在16年度报告中提示，客户通常采取项目预算管理制度，一般为当年年末或次年年初制订次年项目计划，随后开始招标准备工作。因此，项目完工时间通常集中于第四季度，呈现较明显的季节性特征。公司自2014年起，第四季度实现营业收入占全年比重较大，上半年营业收入占比较小。

（二）收入增长原因披露不够完整

报告期内，公司水污染治理业务占主营业务收入的比例为61.06%，报告期337，376，396.78元，上年同期111，836，351.34元，同比增长额225，540，045.44元，同比增长率201.76%，但未详细说明收入增长的原因。

（三）无法合理估计工程完工进度

公司依据完工百分比法确认收入。由于非专业原因可能无法通过观察程序可靠地估计建造合同完工进度，基于收入确认存在舞弊风险的假定，合理怀疑公司故意多计发生的成本。

（四）收入与应收账款同增

报告期内收入同比增长270，871，988.86元，应收账款期末增加266，509，932.67元，两者差异不大，不排除两个报表项目之间存在错报虚增的可能。

（五）特许经营权认定的错报风险

截至报告期末，公司无形资产总额为228，646，493.83元，较期初数增加133，737，993.91元，增长率为140.91%，报告说明主要系子公司承接特许经营权影响所致。由于资料有限，无法进一步获取相关信息，考虑到变动金额重大，初步判断该项资产的确认可能存在错报风险。

五、小结及特别说明

经分析，B公司2018年半年度报告可能存在收入、无形资产、或有负债等相关认定的重大错报风险，由于资料有限，公司是否确实存在重大错报，还需要实施进一步的审计程序。