企业内部控制的文献综述

宋翠苹

【摘要】内部控制对防范企业经营风险、提高经营效率和效果、增强财务报告的可靠性和保证经营活动合法合规具有重要意义。因此，本文从内部控制影响因素和经济后果等方面对内部控制的国内外相关文献进行了综述，从而对内部控制的研究现状有一个大致的了解。

【关键词】内部控制;影响因素;经济后果

一、内部控制质量的影响因素

Zhang et a1.（2007）基于《SOX法案》的背景，进一步研究了审计委员会特征、审计师独立性与内部控制质量的关系，此外，他还考察了外部审计师与企业内部控制的关系，发现独立性更强的审计师更能发现企业的内部控制缺陷，且发生事务所变更的企业内部控制缺陷更多。Petrovits et a1.（2011）发现财务状况不佳、增长缓慢、组织结构越复杂、规模越小的非盈利组织，其内部控制缺陷越多。程晓陵和王怀明（2008）研究发现年终股东大会出席率、管理层的诚信和道德价值观念都与内部控制的有效性显著正相关，而管理者的风险偏好与内部控制有效性呈u型关系。方红星等（2009）从公司特征与外部审计的角度研究研究了在内部控制信息强制披露之前，影响内部控制信息自愿披露的因素，发现是否在海外交叉上市、是否聘请“四大”进行外部审计、资产总规模、资产净利率以及董事会的相关特征会对内部控制信息披露产生影响。张颖和郑洪涛（2010）采用问卷调查的方式研究发现企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值观是影响内部控制有效性水平的重要因素。

二、内部控制的经济后果

Masli et a1.（2010）则发现内部控制监督技术的应用能有效降低内部控制缺陷数量，并显著减少审计费用和审计延迟。Goh&¨（2011）研究了企业内部控制质量与损失确认的稳健性之间的关系，发现内部控制质量越高的企业，损失确认的时间越稳健。杨德明等（2009）实证研究发现内部控制与外部审计在抑制大股东资金占用问题上具有替代效应。杨德明等（2010）在此基础上进一步发现内部控制与独立的外部审计之间的替代效应会随着审计费用的提高而有所弱化。董望等（2011）从财务信息内部“生产”和投资者反应两个视角研究内部控制质量与会计信息质量之间的关系，发现内部控制质量与应计质量和盈余反应都显著正相关。张传财和陈汉文（2014）发现有效的内部控制有助于抑制投资者情绪对盈余反应系数的影响，具有安全港湾效应。陈汉文和周中胜（2014）发现有效的内部控制会显著降低企业的债务融资成本，而这种效果在非国有企业中更显著。李姝等（2017）探究了不同产权性质下，内部控制质量对盈余持续性的影响，结果发现内部控制质量与盈余持续性显著正相关，但在不同产权性质的企業中，二者的关系有所差异。

三、文献评述

关于企业内部控制影响因素的研究，国内外学者普遍认为公司治理结构会对内部控制有效性产生显著影响，比如董事会特征、审计委员会特征等。此外，一些学者考虑了财务总监的胜任能力对内部控制的影响，企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值观也是重要的影响因素。

关于企业内部控制的经济后果，国内外学者综合运用规范分析、实验研究、调查研究、档案研究等多种研究方法，研究了企业内部控制对投资者、债权人以及外部审计师的影响，内部控制信息的披露能够给利益相关者带来决策有用的信息，在一定程度上缓解了信息不对称问题。但对内部控制的经济后果的研究还有待进一步拓展，内部控制对企业行为的影响可以进一步挖掘。