广田集团企业所得税税收筹划

(广东财经大学 广东 广州 510000)

一、广田公司概况

(一)广田基本情况

公司成立于1995年，经过短短24年发展，拥有11家子公司，现已是一家集建筑装饰设立与施工、绿色建材研发生产为一体的大型上市集团企业，是国家高新技术企业，国家守合同重信用企业。广田集团致力于构建“装饰工程、智慧家居、金融服务”三大板块的战略平台，在做精做强装饰主业的同时，通过构建全产业链，使营销、施工、筹资平台化，业务多元化，融资程序化、采购集中化，同时建立明确清晰的业务板块，完善业务流程，全面推进平台化运营。广田以为社会、客户、股东及员工创造更多价值为愿景，努力将广田打造成为受人尊重的民族品牌。

(二)广田财务状况

根据广田集团2018年半年度报告，大致财务状况如下：半年营业收入为608,897.85万元，比上年同期增加90,784.29万元，涨幅为17.52%。除了营业收入外，广田2018年前半年实现了营业外收入2,458.72万元，净利润27,718.64万元，同期增加5,249.42万元，涨幅为23.36%。2018年前半年资产总计为1,760,309.20万元，负债总计为1,051,610.26万元。

(三)广田企业所得税现状

企业所得税的征税对象是企业取得的收入。根据我国现行相关条例规定，一般企业所得税税率为25%，符合国家高新技术认定的企业则可享受税收优惠税率，减按15%进行纳税。目前广田旗下有2家子公司获得国家高新技术认定，享有按15%纳税的优惠政策。企业所得税是企业直接承担的税款，难以转嫁给其他方。利润总额扣除所得税费用后方得净利润，即实际缴纳的所得税费用会直接影响净利润，故而所得税被视为企业的生产经营成本，企业应该重视所得税的筹划。

广田2018年前半年企业所得税实际总税负为21.22%。同行业苏州金螳螂同期所得税实际税负为18.71%，浙江亚夏为18.75%。由此可见，广田集团的企业所得税实际税负水平相比同行业内其他企业处于较高水平，存在较大可筹划的空间。

二、纳税筹划方案

(一)收入筹划

企业在提供服务中，不同的结算方式会影响收入的确认时间不同。企业通过推迟确认收入时间、控制确认收入金额，改变纳税期间，减少当年应纳税额，产生递延所得税，从而充分获得资金的时间价值。

广田集团2018年的半年报显示应收账款期末余额为830,841.60万元，占总资产的47.20%。如果广田将对应的业务都是采取直接收款的方式结算，并确认收入，那么广田就要为这些业务缴纳税额为124,626.24万元。如果广田采取的是按照合同约定日、分期收款等方式进行收入确认，则124,626.24万元的税款是可以部分或者全部往后递延纳税的，那么该笔税款就会留在企业进入资金流。

(二)费用筹划

1.职工福利费、工会经费、职工教育经费。根据广田2018年的半年报，可以看到工资薪酬为4,107.53万元，职工福利费为1,042.82万元。根据我国条例规范，职工福利费最高扣除额为工资薪酬的14%，即可扣除额为575.05万元。工会经费和职工教育经费没有分别列示，合计465.73万元，按工资薪酬的2%可扣除164.30万元。

2.固定资产折旧。固定资产折旧是企业成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效应。我国目前现行规定的折旧方法主要有：平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法，分摊到各期生产成本中的折旧额也不相同，会影响企业的应纳税所得额。

由于广田集团母公司处于税收优惠期间，折旧的大小不会对税收负担产生影响。所以在该期间，企业应该是减少折旧额，在规定范围内适当延长折旧期。优惠期满后，使折旧抵税作用最大化，减少所得税支出。

(三)关联方交易筹划

根据广田集团财务报告显示，其子公司共有19家，仅有2家享受优惠税率，其余皆按25%税率进行纳税。广田集团可以通过合法的关联交易，在商品交易或劳务交往中调整集团内部成员利润。税率高的企业，将产品以市场均价卖给税率低的企业；税率低的企业，则将产品以略高的价格卖给税率高的企业。

(四)投资地点选择

由于我国贫富差距大，我国政府为了扶持贫困落后地区发展，制定了不同地区税负差别化的税收政策税收优惠待遇。在其他投资条件相差不多的情况下，企业一般应在税负低的地区成立。西部大开发地区、新疆地区、经济特区、上海浦东新区等多地都有税收优惠政策。

广田集团大多子公司的税率都为25%，从而使得集团整体税负高于母公司的税负。广田集团在成立、收购子公司的时候，以集团整体利益为出发点，应该要注重选择合适的投资地点，尽可能降低纳税税率及减少应纳税额。

三、结语

企业在不违反税法规定的前提下，利用合理的手段作出适当的财务安排或税收策划，以此达到减轻自身税负的目的。随着各地政府积极出台推广全装修，要求2020年全装修率达到30%的利好政策，为行业迎来发展黄金期。广田在积极发展业务的同时也要不断完善税收筹划体系，规避税收风险，并积极利用资金时间价值，积累资金，减少企业资金流出，降低营业成本，提高广田的竞争力。