提升企业内部审计独立性的措施与方法研究

乔智华

摘 要：分析了企业内部审计独立性缺失的影响因素和存在的问题，据此提出了建立健全垂直管理机制，提升内部审计部门的组织地位，培养人员素质激发审计活力，及时更新内部审计的方法和工具的措施与方法。

关键词：企业;内部审计;独立性

随着我国社会经济、知识经济的国际化发展趋势，内部审计作为一个帮助企业经营管理的监督机制，是企业中必不可少的一个重要部门，是参与和完善企业内部管理的职能部门。独立性是内部审计的灵魂，是开展审计活动的基础，是决定其能否在内部控制过程中真正发挥作用的首要因素。因此，企业应当建立内部审计部门和内部审计人员独立性的保障机制，缓解企业所有者与经营者之间的信息不对称，推动企业强化自我约束和提升内部控制的有效性。

一、企业内部审计独立性缺失的影响因素

1.法律环境的硬性约束影响因素

从法律层面来讲，《公司法》和《审计法》均未对内部审计做出明确的法律规定，也未对内部审计机构的设置作出具体规定。因此，由于缺乏法律环境的硬性约束，导致当前内部审计独立性缺失的现象普遍存在。内部审计的制度要求源于国家规定，却受制于企业自身。当管理体制的背景出现漏洞或者偏颇的时候，内部控制的控制环境必然会受到影响。管理层的诚信、理念、经营风格、道德价值观等等因素会直接影响内部审计的独立性，而内部审计的独立性也会反作用于内部控制环境，从而形成“恶性循环”。

2.企业高层管理者的不重视影响因素

企业主动设置内部审计的动力明显不足，主要是迫于政府和社会的各界压力，并非是企业管理层自觉认识到内部审计的重要性。因此，内部审计在组织中的地位普遍较低，权威性和独立性难以得到保证，审计的职能也难以在企业内部控制中发挥作用。这就使得许多企业的内部审计机构流于形式，独而不立，立而不独，难以发挥内部审计的监督作用，更难以发挥其在内部控制中的作用，从根本上讲，企业高层管理者的不重视是内部审计职能缺失的源头。

3.胜任能力因素的影响因素

内部审计职业现状与外部审计相比还是存在明显的差距，体现为：局限于财务会计知识，难以理解业务流程中控制环节问题;缺少必要的管理意识，难以站在管理者的立场上思考问题，致使内部审计难以受到管理层的青睐;缺少信息技术的应用，过度依赖人海战术，对经济业务领域缺乏覆盖面。这些差距造成了审计质量不高和公众对审计结果的质疑，也造成了内部审计人员对自己独立性的怀疑。从而出现了内部审计不愿意“独立”的想法，领导让干什么就干什么，永远采取“跟随策略”。

二、企业内部审计独立性缺失存在的问题

1.企业的管理体制滞后

许多企业经过多年的发展，逐步形成了相对独立的内部审计体制，但是在实际处理内部审计工作的时候，我们发现，有些企业的内部审计部门依旧是在公司经理层的管理之下的，这一隶属关系的存在，不仅在很大程度上影响了信息沟通的畅通度，还容易导致内部审计职能无法有效的实施，审计部门的这种设置在企业发展的初期是起到了一定的积极作用的，但随着社会经济和企业的不断发展，企业的市场规模在不断的扩张，目前的审计部门已无法很好地满足企业的发展需求了。

2.内审机构设置模式导致内部审计的独立性不强

内审机构在实际工作中受到的制约非常多，机构设置“独而不立”，审计资源受到多方限制，人力资源受到人力资源部的制约，运行经费受到财务部的制约，反馈的建议和问题受到总经理的制约和干扰。在这种运作模式下，看似内部审计机构完整独立，但是公司高层管理者根本无法完全了解企业内部审计所反映的情况。因为审计部在审计工作开展过程中存在许多盲区和掣肘，比如总经理的意见倾向和分管财务副总的资源制约，客观上并不能发挥内部审计的实质性作用，从而无法达到预想的监督和控制效果，使得内部审计反馈的信息因传递层级的增加而使得有效性大打折扣。

3.审计部门地位较低导致内部审计的独立性不强

由于受到国内长期以来的经营环境影响，我国企业在对内部机构的重视程度上依然偏向于运营和业务方面。公司领导者认为审计部是“鸡肋”，对内部审计的重要性认识存在误区，认为内部审计仅仅是对财务部门日常核算的监督。虽然在机构设置上审计部、财务部、人力资源部、其他一线业务部门均属于平级部门，但是在实际地位上却是非常不理想，这些都影响了审计部独立性的发挥。审计部的工作既得不到其他部门的配合又得不到高层管理者的支持，工作进展异常困難，组织地位也得不到保障，从而出现发现问题也“睁一只眼，闭一只眼”的情况，最终导致审计部形同虚设。

三、提升企业内部审计独立性的措施与方法

1.建立健全垂直管理机制

从上述问题可以看出，有些企业内部审计的报告路线最终只能到达公司的总经理层面，对于董事会根本无法及时、真实地获取内部审计信息。因此，建立健全内部审计体系应该借鉴银行系统内部审计垂直管理体制。首先，理顺审计工作的报告路线，审计部直接向董事会及其审计委员会和监事会报告工作;其次，将审计部和审计人员的管理关系纳入集团统一管理;最后明确审计经费的管理关系，由集团统一拨付审计部的运行经费，不再由下属企业拨付经费。因此，将报告路线、人员管理、经费管理等方面彻底变更为企业垂直管理，能够为审计工作的独立性、权威性和有效性提供有效保证。

2.提升内部审计部门的组织地位

我国企业的内部审计模式从本质上来看仍然是总经理负责型，总经理的意见对内部审计的影响非常大。董事会并不直接参与内部审计的决策事项，其在内部审计的实际工作中却很难发挥作用。在这种模式下，企业审计部的独立性必然受到影响。

需要对目前内部审计的组织结构进行调整，以提高审计部的组织地位，以此来保证审计部开展工作所必须的权威性和条件便利。因此，需要积极发挥企业董事会的作用，将内部审计模式彻底转变为董事会负责型。如果董事会没有精力或者资源直接管理审计部，那么可以设置内部审计委员会，由内部审计委员会负责审计部人员的薪酬、晋升、考核等与内部审计人员切身利益相关的事项，这样就可以避免在总经理或者其他管理层的领导下，对于管理者的违法行为或者失职行为进行虚假审计。这样既可以保障审计部的独立性，也可以加强董事会和内部审计委员会对企业经理层的监督力度。

3.培养人员素质激发审计活力

激励机制是内部审计管理的持续动力，是企业激发审计人员工作活力的源泉。首先，健全审计人員的晋升机制。消除“论资排辈”现象，营造一种“公开、公平、公正”的用人环境，实行职务晋升与工作业绩相挂钩的评聘标准，优化动态的职务晋升机制。其次，完善审计人员的竞争体系。加强审计人员的培养，企业管理层应该注重为企业的审计骨干人员创造有利条件，引进综合素质高的人才，将审计业务水平低的审计人员分流出去，形成正常的审计团队。在岗位交流方面，应该加大审计人员与管理层的挂职交流力度，不仅要把熟悉业务、善于管理的专业人员充实到审计队伍中去，而且要把审计队伍中的优秀人员划拨到管理层担任管理人员。

4.及时更新内部审计的方法和工具

企业要想能够不断提高审计质量和内部审计的独立性，就必须及时更新内部审计的方法和工具，不要过度依赖感情丰富的人力资源，而要充分发挥信息技术的实时和精准的特点，充分利用相关的计算机辅助审计系统，提高业务操作的规范性，保证审计工作效率。比如，可以和审计软件公司进行合作，开发一套可以实时更新财务数据，并且能进行对比分析和监控预警的审计管理软件。信息系统首先要完成测试工作，并完成所有的内部审计人员培训，这样才能正式服务于企业的内部审计工作。通过审计软件的运行，至少内部审计人员在获取财务信息的时候不用顾忌财务部门的脸色，自尊心和自信心得到了很多提升。大家有信心相信能够通过自己的智慧不断推动内部审计事业的发展，为企业的运营管理保驾护航。

参考文献：

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