行政事业单位内部控制面临困境及其对策探析

魏 静

前言

随着我国居民物质生活水平的不断提升，对于政府公共事务的参与兴趣也越来越高，在此背景下我国行政事业单位开始就自身的内部体制以及内控措施进行针对性的改革，取得了一定成果。但是由于一些制度和思想上的沉疴存在，当前我国行政事业单位的内部控制工作的开展仍然存在着一些问题，亟需予以改善。本文即在此背景下，分三个部分就行政事业单位内部控制工作面临的困境和对策进行深入的分析论述，意在提供一些该领域内的参考，以下详细予以阐述。

一、行政事业单位内部控制的概念及目标

（一）行政事业单位内部控制的概念。行政事业单位内部控制是指行政事业单位在日常工作中以实现控制目标为目的，通过制度实施措施以及执行程序等方法，对行政事业单位经济活动的风险进行有效管控和防范的一系列的措施，是市场经济体制下，我国行政事业单位管理工作中十分重要的一项工作，对于提高单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序都具有重要的意义。

（二）行政事业单位内部控制的目标。其一是为保障行政事业单位运作符合法律法规要求的必要措施，而这也是行政事业单位展开内部控制工作的核心目的所在。其二为有效保障行政事业单位资产安全，通过展开内部控制工作保障行政事业单位内的资产不出现安全性风险。其三为有效保障行政事业单位所揭示财务信息真实完整。其四为有效防范行政事业单位贪污腐败，这一目标也是行政事业单位内部控制工作现实性最强的一个目标。

二、当前行政事业单位内部控制面临的困境

（一）内控环境不佳。从当前行政事业单位所面临的困境进行观察，其首先体现在单位内部控制环境不佳。一方面是行政事业单位内部的管理人员在管理素质和修养部分存在不足。对于行政事业单位内部控制管理的开展而言，管理人员的职业道德和能力水平会对整个内控工作的水平造成影响。同时决策者和高层管理对于内部控制的重视性也会对内控工作的开展造成诸多影响。而当前决策者的重视性和管理人员的素质修养部分的不足直接导致了当前行政事业单位的内部控制环境不佳。另一方面，当前在很多行政事业单位中的内部控制制度建设也存在着不完善的情况，尤其是在人力资源管理制度部分上不健全，也导致单位在内部控制的开展中整体环境的不佳。

（二）风险评估体系不健全。风险评估体系的不健全也是当前行政事业单位在内控工作的开展中面临的主要问题之一。首先体现在行政事业单位对于风险管理整体的意识不高，很多行政事业单位经常发生各种丑闻，致使目前我国行政事业单位的政府公信力不断丧失，而很多行政事业单位则是没有认知到这一问题。其次，在我国高压反腐败的环境下，目前很多行政事业单位还是存在着贪污的问题，对于贪污这一风险的防范上也存在着不足的情况。此外，现阶段行政事业单位在风险评估机制上不健全的情况也十分明显。据既有的统计数据显示，我国有接近四分之三的行政事业单位都没有在内部建立风险评估机制，这导致市场经济体制下行政事业单位在面临宏观经济环境变化时难以有效预测和精准采取控制措施。

（三）内控活动严密性不足。对于行政事业单位的内部控制活动而言，其所开展的内控活动应该力求严密，而目前很多行政事业单位在内部控制中所面临的困境之一即严密性的不足。首先，很多行政事业单位在内控工作的开展中各个职务的控制任务并没有分离，尤其是存在不当获利的政企不分情况仍然存在。其次为当前很多行政事业单位在自身内部的会计控制、内部授权审批控制以及单据控制的现行管理体制上存在着不健全的情况。例如近几年爆发的假发票的问题就是因为行政事业单位内控严密性不足而导致的问题。

三、解决行政事业单位内部控制困境的对策

（一）优化内控环境。首先行政事业单位应当进一步增强管理人员的综合管理能力和素养，并提升管理人员对于行政事业单位内部控制的重视性。在选拔管理人员时，应当以职业道德和专业能力作为重要的衡量标准，同时还要注重对管理人员的在职培训工作，提升行政事业单位管理人员对内部控制的重视度和能力，优化内控环境。其次，我国政府部门应当进一步健全和完善在行政事业单位内部控制相关领域内的法律制度建设，通过立法的方式促使行政事业单位加强自身的内部控制工作力度，营造出一个良好的企业内控环境。最后，行政事业单位自身也要基于单位的自身情况建立健全的内控制度，尤其是关键岗位的轮换制度，避免长期任职的情况发生。

（二）完善风险评估制度。首先应进一步增强行政事业单位的整体风险意识，一方面要进一步加强对风险意识的宣传工作，让行政事业单位内的每一位管理人员和普通员工都能够认知到即使是行政事业单位在社会主义市场经济体制下也存在着经营风险。另一方面要加强风险管控方法与知识的培训，让每个单位干部职工都能在风险影响的第一时间采取合适的管控措施，从而使风险防范在萌芽状态。其次，行政事业单位需要针对性的建立一个完善的风险评估机制。首先行政事业单位应对自身的风险承受能力进行评估，基于评估结果设立内控目标，然后建立相应的评估报告制度，在发生风险后及时上传得到风险评估结果，最后还要基于风险评估结果制定相应的应对措施，切实完善行政事业单位的内部控制制度建设。

（三）加强内控活动严密性。一方面行政事业单位应当在既有的体制基础上建立决策、执行和监督三者相分离的内控机制，避免建设者和监督者是同一人的情况。同时还要充分发挥出内部控制中事前防范以及事中控制两项工作的作用，坚决杜绝行政事业单位违法违规等管理行为的发生。另一方面，行政事业单位对于会计控制、内部授权审批控制以及单据控制几项工作的控制力度应当进一步强化，依据相关法律规定明确单位内部各个岗位的权限，进而保障单位财务信息的真实性，提高单位经济活动的合法性、真实性，避免虚假交易情况的发生。

（四）加强内控实施的绩效考核。行政事业单位要把内部控制建设纳入单位干部职工的绩效考核当中去，引入竞争机制，对内控建设成绩突出的，予以物质与精神的奖励，而对在内控建设马虎，甚至影响单位正常业务开展的，给予必要的惩罚。通过绩效考核提升单位的内部控制建设的效率与效益。

结束语

综上所述，行政事业单位内部控制是指行政事业单位在日常工作中以实现控制目标为目的，对其经济活动的风险进行有效管控和防范的一系列的措施，具有有效保障行政事业单位合法合规运行、有效保障行政事业单位资产安全等几大目标。但当前面临着内控环境不佳、风险评估体系不健全、内控活动严密性不足等困境。针对于此，文章提出了优化内控环境、完善风险评估制度、加强内控活动严密性几点解决行政事业单位内部控制困境的对策，希望可给我国行政事业单位提高自身的内部控制水平，提供一定参考。