浅议全面预算管理应用中存在的问题及对策

刘红玉

摘要：全面预算管理作为现代企业的一种管理方式备受企业关注，并且许多企业已经在实际经营活动中广泛推行全面预算管理。全面预算管理是一种全要素、全过程、全方位的科学管理方法，对于企业实施战略管理、资源配置、协同各种资源等方面具有重要的作用。近年来，全面预算管理在企业长效发展中的战略性、价值导向性日益明显，为企业中长期发展规划提供了财务基础，引导企业稳步向前，从根本上提高了企业的市场竞争能力，促进企业可持续发展。但是，在实务中很多企业在实施预算管理时仍存在很多问题，比如预算管理与企业的战略目标脱钩，缺乏科学的预算管理体系和完整的考核评价体系、预算编制方法与企业实际不匹配及预算的执行力度较差等。文章结合北京集创北方科技股份有限公司的具体情况，对预算管理在实际应用中存在的问题，针对性地提出了改进对策和建议：加强全面预算管理意识，发动全员参与;加强企业战略管理，使战略与实际经营衔接;完善预算管理组织体系，设置预算管理委员会等三级组织结构;选择适合企业自身的科学、合理的预算编制流程和方法;加强预算管理的执行力和预算分析;完善预算考核体系和激励机制。

关键词：全面预算管理;预算编制;业绩考核

一、企业实施全面预算管理的意义

首先，企业通过实施全面预算管理将企业的长期战略目标与短期经营计划有效的结合，并将企业目标有效的分解到各个部门及员工，每个人都为自己的预算组织尽心尽力地工作，从而推动企业目标的实现;其次，通过实施全面预算管理使各个部门之间的权责利更加明确，同时也促使各个部门之间的信息交流顺畅，合理配置企业资源;最后，全面预算管理是公司执行战略的有效工具，是指导业务流程的行为规范。

二、企业全面预算管理存在的主要问题

从目前的发展状况来看，很多企业的全面预算管理已经取得了良好的效果，其在市场中也占据了主导地位。但也有部分企业的管理者对全面预算管理的认识尚有不足，再加上有的企业的综合实力较弱，在人力和物力上都有所欠缺，影响了全面预算管理的执行力，阻碍了企业的进一步发展。

（一）对全面预算管理的认识不到位

企业自上而下缺乏对全面预算管理的正确认识，甚至认为预算不过是一系列数字游戏，对企业的生产经营并无有效的作用，而且大部分企业认为预算仅仅是财务部门的工作，与其他部门和人员无关，应由财务部门负责预算的编制和控制，但是财务人员并不能深入的理解其他部门的业务，只能用现有的数据测算未来的数据，对现有的财务数据进行简单的修改。另外，有的企业制定了一系列有关预算的制度文件，出现为了预算而预算的情形。这些不正确的认识是由于企业各个层级对全面预算管理的的理解不透彻，因此全面预算的宣传、培训工作流于形式，从而导致预算的编制、执行、控制、考核都与实际存在较大偏差，全面预算管理的作用无法真正体现出来。

（二）全面预算和企业的战略脱节

战略是企业经营的目标和方向，在企业管理中处于核心地位。全面预算管理作为现代企业管理的一部分，应以企业的战略目标为导向;相反，全面预算管理是为企业战略目标提供支撑的，二者之间相辅相成。目前我国大部分企业在实施全面预算管理时，没有考虑二者之间的关系，没有从企业的战略目标出发去实行预算管理，从而造成预算管理脱离企业发展目标。传统的预算一般是围绕企业的短期目标而编制，所以短期的预算效果很突出，但是从长期来看，缺乏战略的全面预算管理由于缺乏战略引导，导致资源配置不合理，不能区分轻重缓急，丧失企业实施全面预算管理的意义。

（三）缺乏科学的全面预算管理体系

科学完整的全面预算管理组织应当设置专门的预算管理机构、人员对预算的编制、執行、监督、考核进行管理和控制，但许多企业认为预算是由财务部门组织、编制和监督，其他部门不需要参与或者很少参与到预算的编制和执行过程中来，企业内部缺少专门的预算管理机构和负责人，这就导致了预算管理缺乏科学性和权威性，并且没有其他部门的人员参与，使得整个预算过程受到很大的阻力;另外，有的企业即使按照要求设置了预算管理体系，但是企业中高层却并没有真正参与进来，预算的权威性和执行力降低。

（四）全面预算的编制方法不科学

目前，我国大部分企业的预算编制方法是不科学的，往往都是在前一年的预算数据基础上编制今年的预算，这其实是一种逐年增加的增量预算。这种预算编制的缺陷主要表现为：第一、预算编制范围没有涵盖到企业所有业务活动，因此全面预算编制的结果与实际有偏差，导致全面预算管理的效用降低。第二、全面预算的编制与实际经营状况脱节，预算结果不能根据市场变化而进行及时调整，不能为企业管理者提供更加合理的决策意见。第三、预算编制方法的选择不合理，每一种预算方法都有其自身的优缺点，企业没有根据所选的编制方法进行适当的调整修改，导致预算结果不准确。

（五）全面预算管理执行不到位

预算执行是全面预算管理中非常重要的环节，预算执行不到位、信息反馈不及时、缺乏有效的监督和激励措施导，导致预算执行力度不够，势必影响预算的最终效果。预算执行不到位主要表现在以下三个方面：首先，缺少预算执行的相关管理制度。企业应该制定和完善预算管理执行制度，保障预算管理有章可循。其次，预算执行信息反馈不及时。比如预算超标的问题，往往在财务审核之后才发现，管理层不能及时掌握预算执行的真实情况。最后，忽略预算结果的对比分析。企业缺少对预算结果进行月度、季度等数据进行对比分析，不能提交分析报告给管理层，以至于管理层不能及时根据预算分析结果进行决策。

（六）全面预算管理考核体系不健全

预算管理的考核在预算管理过程中起着不可忽视的作用，是衡量预算实施效果的重要手段，同时对考核结果进行合理的奖惩能有效的促进全面预算管理的实施，提高员工的积极性。相反，如果企业没有设置与预算管理相关的奖惩措施，员工的切身利益得不到保障，那么员工的积极性调动不起来，必然影响预算执行的效果。目前，大部分企业普遍存在对全面预算考核“权责利”不明确，主体不清晰，指标不具体，标准不统一的问题，从而导致全面预算管理的控制效用明显降低。另外，很多企业在实施全面预算管理时，只注重财务指标的数据，而忽视了非财务指标的影响，因此不能全面反映企业的实际经营状况，导致预算评价不合理。

三、加强企业全面预算管理的对策建议

（一）树立正确的全面预算管理意识

企业自上而下应对全面预算管理有充分的认识，深入了解，积极引导员工参与到预算中来。企业应当积极在单位中推行全面预算管理，可以通过宣传、实际操作培训等多种方式对员工进行引导，使全体员工认识到企业经营需要达成的目标，通过预算管理可以帮助企业更好的实现目标，让员工认识到全面预算管理的重要性，和对企业利益、个人利益之间的关系。让员工知道全面预算管理不仅仅是某个部门的事情，而是与大家每个人息息相关的，从而确保企业预算管理目标更好的实现。其次，企业可以从各个部门抽调员工成立预算小组，对他们进行更具体的培训，使他们成为各部门与财务部门的连接点，在预算编制时与财务对接。最后，还应建立部门责任制，促使部门管理人员重视预算管理。如北京集创北方科技股份有限公司在推行预算时，各个部门的预算确定后，各部门的预算意识逐渐提升，在成本费用开支方面，养成较好的节约习惯，有利于公司整体成本费用的降低。

（二）实现全面预算管理和企业战略的对接

全面预算管理与企业战略是协调发展的，战略为预算管理指明了方向，预算又为战略目标提供了支撑，所以企业在实施预算管理时应充分考虑战略目标，使二者充分的融合，防止预算与企业战略的偏离。企业在实行全面预算管理前，管理层应当从长远目标出发，确定短期的经营目标，然后对年度经营目标进行层层分解和细化，使之具体化、可操作化，通过全面预算管理使企业成为一个动态的、目标一致的整体。

企业的战略目标不是一成不变的，不同的企业和同一企业的不同发展阶段战略目标是不尽相同的，因此企业的预算管理目标必须与企业战略保持一致，同时预算的编制必须随着战略的变化而修正。当企业的战略目标有所调整，或者企业的内外部环境发生变化时，那么预算也要随之调整，修正预算数据。以企业战略为基础的全面预算管理将推动企业提升核心竞争力，使企业达到更高的发展水平。

（三）建立科学的全面预算管理体系

科学的全面预算管理组织体系是全面预算管理的关键，是开展预算管理工作的基石。企业要结合自身经营管理情况来设置预算管理组织架构，明确各个预算主体的职责和分工，促使各个部门之间信息沟通顺畅，合理调配资源，使各方利益最大化，保障全面预算管理顺利实施。全面预算管理组织体系应包括全面预算决策机构、全面预算工作机构和全面预算执行机构。

第一、全面预算的决策机构一般为预算管理委员会，主要负责全面预算的决策和控制。其成员主要由企业的最高管理层人员组成，高层管理人员对企业战略的把握以及预算监督控制等都会有较高的认识，并具有一定的权威性。

第二、全面预算的工作机构为全面预算管理办公室，主要负责组织全面预算的编制、执行和反馈、协调和考评等工作。预算管理办公室成员应由财务部、生产部门、销售部、研发部以及各职能部门负责人共同组成。预算管理办公室协调、平衡并汇总预算数据，经预算管理委员会审批，然后将批准后的总预算具体化，分解到各职能部门执行。

第三、全面预算执行机构为各个部门组织，负责本部门的预算编写和具体实施。财务部会设置专门的岗位对接预算数据收集、编制、调整、反馈等工作。

（四）采用适合本企业的全面预算编制方法

全面预算的编制应该采用“上下結合、分级编制、逐级汇总”的编制程序，以各基层预算执行机构编制的预算数据为起点，逐级上报汇总至预算管理办公室，经审查后给出调整意见，反馈给基层预算执行组织进行调整，各项调整达到要求后，逐级汇总形成总预算上报给预算管理委员会审批。

全面预算有多种编制方法，每一种编制方法都有其优缺点，首先，企业应该根据自身的经营情况、业务特点、企业外部环境以及编制水平选择适合本企业的预算编制方法。企业应针对收入、成本、费用等各项目采用不同的编制方法，加强动态管理。如北京集创北方科技股份有限公司目前内部经营情况与外部环境相对较稳定，公司各项业务有序进行，一般采用的是定期和增量预算法，以一个自然会计年度为一个预算期间，在上一个年度的基础上编制本年度的预算;其次，企业在编制预算的过程中应将企业的各项业务都纳入到预算范围中来，综合考虑企业的各项指标，涵盖经营预算、财务预算和专项预算;最后，规范预算费用项目。费用项目规范并不是简单的会计科目说明，预算编制时我们会对一些费用项目口径理解不一致，特别是业务预算，所以必须使用统一的费用项目，确保预算编制数据准确无误。

（五）加强全面预算执行的管理

很多企业在预算实施过程中存在“重编制，轻执行“的现象，预算表编制的很漂亮，但是却得不到有效的执行，导致预算结果差强人意，所以企业要加强预算管理的执行力度。首先，要明确预算执行的责任主体，确保预算有效的执行;其次，是对预算结果进行定期分析，通过对预算情况的分析，全面掌握预算管理的执行情况，可以进行月度，年度的对比分析，及时找出预算过程中存在问题，进而及时解决问题，以促进预算更好的执行。

北京集创北方科技股份有限公司在预算管理实施过程中，为了促进预算更好的实行，加强了预算信息化建设，将预算管理与ERP系统有效的结合起来。预算编制完成经预算委员会批准后，财务部门需要及时在ERP系统中录入预算数据，并将年度数据分解成月度指标，按照部门管理原则，严格执行预算标准，如果当期某项指标超过预算标准，系统会提示并且不能在系统中提交任何申请。这样通过ERP管理可以降低人为操作的可能，克服了预算的人为随意调整，从而保证预算的最终效果。

（六）完善全面预算管理考核体系

企业应根据自身的发展情况建立一套适合本企业预算管理的考核制度，制定明确的考核指标，并将指标分为基本指标和辅助指标，在此基础上选用合理的程序对预算执行结果和过程进行评价。同时将预算考核纳入到企业整体的业绩评价体系中来，将预算考核制度化、规范化，根据考核结果实施奖惩，形成长效的考核激励机制。

一是要建立科学、合理的考核评价体系。企业应参考同行业中优秀企业以及行业标准指标体系，结合企业自身情况进行优化和调整，制定符合企业实际的考核指标体系。要对预算结果的差异进行深入的分析，找出问题根源，并提出合理可行的预算改进方案。对预算执行情况的考核，要保持考核时间的合理性，一般可按月、按季和按年进行。如北京集创北方科技股份有限公司目前是按照月度进行考核，并将预算指标分为重点指标和常规指标;二是要建立和完善奖惩制度。通过建立奖惩制度，提高员工对预算管理的重视程度，对员工起到一定的激励作用，提高员工的执行动力，达到理想的预算效果;三是建立考核分析反馈制度。考核部门应该对整体的预算执行结果以及责任部门的具体情况进行分析研究，并撰写分析报告，制定绩效改进措施，促进企业改善管理水平。

四、结语

综上所述，全面预算管理是企业对未来整体经营规划在短期内的分解与预测，企业在实施全面预算管理时，应当以战略目标为导向，科学认识全面预算管理，合理设置预算管理机构，完善相关制度体系，通过预算、控制、协调、考核四个职能协助管理者做出科学合理的经营决策，提高管理水平，降低经营成本，最终实现企业价值最大化，从而不断增强企业的竞争力。

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（作者单位：北京集创北方科技股份有限公司）