政府会计改革对经济责任审计的影响分析

朱海军/文

目前我国经济责任审计的主要是要求分清每个经济责任人在其任职期间，在本单位或本部门相关的经济活动所负责的内容，并要求其准备好相应的资料为今后监察机关、审查机关等相关部门在考核干部时提供参考依据。经济责任审计并不单是一种制度，它更像是一种手段，负责监督和控制政府机关和公务人员所需履行的责任并考察其完成度。它可以促使各级政府及相关的公务人员更好地完成其所对应的职责。同时政府经济责任审计也是我国的审计体系中重要的一项，为国家和社会的经济发展做出了巨大的贡献。

一、我国政府经济的特征和不足

经济责任审计不同于我国审计体系中的其他审计，它更像是一种行为审计，其负责的内容具有十分明显的特殊性。且经济责任审计涵盖的内容也十分广，包括了财务收支审计，专项审计等多方面。政府与企业单位不同，它属于行政单位，在使用经济责任审计时内容又要有所改动，主要表现在以下几点：一是经济责任是在审计时依赖制度和组织的安排，并且在审计过程中容易受政府组织不同的影响。二是经济责任制会被预算等财政管理措施所制约，因此在进行经济责任审计时必须结合预算或是其他财务管理措施才能发挥其相应的作用。三是由于政府单位自身比较特殊，它不同于企业的管理，政府具有非市场性的特征。所以在进行政府单位的审计时，多数情况会比较依赖政府所提供的会计信息和资料。

附图 2017年我国GDP同比增长6.9%

就上图的数据趋势来看，我国总体经济在不断增长，经济的根本调控部门是政府，但就目前的市场形势来说，我国政府的会计制度并不完善，仍然存在许多不足，这就导致在进行经济责任审计时会出现一定的问题。首先是由于有些政府单位的财务会计核算不够仔细，相应的财务报告不完整，使财务收支效率无法被科学衡量，进而导致经济责任审计无法精确地完成，这就意味着经济责任审计没有真正的迈向管理审计。其次是由于政府单位对自身监管不够严格，组织框架还没有一个十分明显的区分，制定的财务方案并没有按照预想所实施，这样就无法准确地划分经济责任所对应的部门或人员。同时有些部门在进行资产核算的时候不考虑折旧的损失，或是部门所拥有的实际资产配置与报告内容不相符，这就会使经济责任审计出现一定的偏差和盲目。最后是由于进行经济责任审计时，其内容会受到政府部门预算的束缚，这就使得审计人员无法看清事件的本质内容，让一些官员以预算为借口来掩盖自己的腐败行为。

二、我国政府会计改革的主要变化

（一）各部分职能明确

政府会计与预算会计两个体系不再被统一化，而是将其适度分离，使会计的自身职能能更好地体现出来，同时由于预算会计主要是反映政府部门是否按照给出的预算开展活动，这一个部分也是必不可少的。但是在执行预算时，如何确保政府单位的所有部门都按照要求执行预算，并符合管理部门的要求，这就需要政府部门加快对财务会计的改革和完善。至于改革方向，就是要不断引入企业会计这一全新的理念、对于政府会计主体的会计六要素（特别是负债），要进行全面准确地核算。同时政府的各项报表需要仔细审查、要通过政府的现金流量表及各种相关附表来生成反映政府综合能力的财务报告，才能切实反映政府所拥有的财务资源，进而成为日后进行绩效考核的标准。

（二）让政府部门收入明确化

权责发生制不同于收付实现制，它是将应当属于本期的会计内容都归属于本期。只要在本期发生的会计内容，无论其收入或支出是否在本期内，都计入本期账目。这一制度能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，把与经济活动有关的成本和利润记录清楚，为以后政府单位的审核提供便利。

（三）建立健全各项体系

建立并完善控制规范是我国建设内部控制规范体系的重要模块。如果能很好地建立内部控制体系，就能为内部控制规范改革提供新的发展方向。同时由于这一领域涉及的财务资金庞大，必须强化对其的管理和控制。我国政府想要推动行政单位的发展，就必须尽快确立相应的法律法规，确保财务资源的开销在内部透明化。目前，我国一些省市的财政部门和相关部门已经开始仿照美国政府的做法，并分析组织的内部控制规范，结合自身的具体情况和实际业务流程，开始尝试降低财政资金的使用风险。随着经济体制的不断改革和完善，想要推动政府单位的发展，必须在全国范围内不断推进政府组织的内部控制，引入优秀的会计人才编制政府单位的财务报告、内部控制审计等内容，这也是历史发展的必然结果。

三、会计改革给经济责任审计带来的影响

（一）让审计部门更好地发挥自身作用

由于政府的会计不再是依附于某一个部门，而是单独的存在。这样财务部门就可以为政府在管理决策时提供必要的信息且可以更好地反映和监督政府的管理层在受托的管理责任时的完成情况。在此基础上，就能使经济责任审计更好地发挥自身的监管作用，有效的打击政府部门的腐败现象，提高政府部门管理人员的守法意识，遏制了他们的不良思想，且为国家更加科学高效的任用人才提供帮助。

（二）使审计内容发生偏移

采用权责发生制，必然导致审计内容和对象发生偏移。采用经济责任审计主要是为了提高审计的效率，并为监管部门进行审核时提供参考材料。权责发生制可以有效地辅助经济责任审计的进行，为政府部门建立高效、廉洁的公共治理体系提供很多必要的信息。这样，一方面提高了政府官员的决策能力和领导层管理水平，另一方面使政府部门的管理者对财务绩效的考核加以重视。由于权责发生制不同于收付实现制，是将所有在本期发生的，无论是否收到资金的会计内容都归属于本期，因此，这就要求经济责任审计的范围、对象甚至是审计的标准都要根据权责发生制的要求产生一定的变化。加强政府单位内部的控制建设将在一定程度上带动经济责任审计改变其审核内容和方式。内部控制建设是政府机关实现审计改革的重要项目，形成一套规范且高效的内部控制体系，能从本质上打击腐败现象并有效遏制经济犯罪。内部控制从组织目标、人力资源管理等多个方面来规定相关部门和人员的责任范围，并通过授权批准制度、分工原则等多项制度带动领导层和各个部门将管理决策行为走上正轨。这样就为开展经济责任审计打下良好基础，使其不断地提高审计效率。

四、对于转型的具体措施建议

（一）正确定位

要对政府经济责任审计进行重新分析和定位，就要根据政府实际的工作要求来进行改革。美国政府目前的审计准则结构既包括了财务审计，又包括了管理审计。对于这一制度，我国应该积极引进并分析其中的可取之处，结合自身的情况进行必要的拓展。

（二）提高审计团队总体水平

虽然政府可将审计业务外包给会计师事务所，但是由于经济责任审计不同于一般的财务审计，经济责任审计中的管理审计会涉及大量的机密内容，尽量还是由自身的机要人员来进行审计为好。且一支专业的审计团队可以带动经济责任审计的发展，促进经济责任审计不断地转型。

（三）注重改革手段的提高

由于信息技术不断发展，审计手段必须结合信息网络，这是经济责任审计转型的必然趋势。政府要学会应用并建设管理信息系统，这在一定程度上代表着政府管理理念的进步。为了实现这一目标，就要求审计不断朝信息化所发展，采用信息化不仅可以提高审计的效率，同时还可以将审计分为不同阶段。在每个阶段都能进行监督和审计，这样就可以使审计更加方便，且审计的整体水平也能大幅提升。政府单位还要建立内部的审计和评价机构。一方面可以提高政府开展审计的效率，另一方面可以促进政府更好的管理审计的内容。

五、结语

开展经济责任审计能大幅提高我国政府的审计效率，同时有效的打击腐败现象，并对一些经济犯罪行为起到很好的遏制作用。因此我们必须加强审计制度的改革和完善，推动经济责任审计不断发展，为我国的审计系统注入新鲜活力。