工程总承包企业突发事件财务应急响应探讨

张华 段华友

摘要：目前工程总承包模式已经得到广泛应用，承接此类业务的企业相应承担了较大风险，尤其是需要面对突发事件方面的重大风险，本文对其中的法律风险、自然灾害、安全生产、资金管理、业财融合等方面进行了探讨，以期能为工程总承包企业提供参考。

关键词：突发事件 财务应急响应

目前工程承包模式在工程建设领域已经得到广泛应用，工程承包模式包括工程总承包（EPC）、融资总承包（BT、BOT、PPP）等，而集设计、采购、施工为一体的EPC工程总承包模式已成为国际通行的做法。从事工程总承包的企业在获取较多利润的同时，也会面临较大的风险，这主要是由于总承包业务的建设周期一般比较长，交付的项目产成品最终交业主一次性验收，加之项目投资额较大，这些特点决定了承接开展此类业务的企业会面临非常多的不确定性因素，使其承担了较大风险。

一、工程总承包企业面临突发事件的风险分析

项目风险根据其来源划分，包括自然风险、社会风险、经济风险、法律风险及政治风险等，涵盖了如异常恶劣的天气、社会的稳定性、国家经济政策的变化、金融风险、环境保护法规的限制以及战争、动乱、政变的可能性等。工程总承包企业在日常生产经营中也会受到这些风险因素的影响。在常见的内外界因素中，企业可能会因外部自然灾害而遭受重大损失，在企业自身方面，可能会因违规经营、安全生产等事项而使企业的持续经营遭受威胁，这些都可能形成对企业具有重大影响的突发事件。

最令企业担心的是伴随突发事件不期而至的重大风险，这些突发事件本就在企业正常生产经营意料之外，自然会极大的加剧企业经营风险。对工程总承包企业而言，有些是工程总承包模式面临的特有风险，也有些是普遍性的风险。这些突发事件同时也提高了企业财务管理方面的难度。

企业面临的突发事件种类繁杂难以穷尽，本文以下将选取部分有代表性的事项，参照“事前积极防范、事中应急处置、事后合理善后”的风险防范和危机管理机制，重点对工程总承包企业可能面临的法律风险、自然灾害、安全生产、资金管理、业财融合等方面进行探讨。

二、突发事件的应急财务响应分析

（一）树立恪守法律底线思维

从企业整体层面看，所有企业必须严格按法律规定进行生产经营，工程总承包企业也不例外，否则整个企业很可能会有“灭顶之灾”，万一出现这类突发事件，将会直接影响到企业是否还能生存下去，比如长春长生生物科技有限责任公司，由于违法违规生产冻干人用狂犬病疫苗，在2018年 7月被责令停止生产立案调查，至目前已被深交所启动重大违法强制退市。

从企业具体总承包业务层面看，企业承接的工程项目流程链较长，从前期的项目启动到参与招投标，再到工程实施过程中的勘察设计、设备材料采购、工程施工，直至后期的试运行、竣工验收等全过程，涉及面非常广泛，涉及的国家和行业法律法规范畴广，政策文件多，企业需要严格执行相关法律法规以及地方相关部门的具体落地政策。

目前政府主管机构对企业财务管理方面的监管越来越严苛，比如2018年11月深交所发布的《深圳证券交易所上市公司重大违法强制退市实施办法》，明确了4种重大违法退市情形，即首发上市欺诈发行、重组上市欺诈发行、年报造假规避退市以及交易所认定的其他情形，比以往更加严格具体。所以不能利用财务造假保留上市地位，必须在遵照执行各类法律法规的基础上开展经营活动，这是财务应急响应机制的基本要求和前提条件，同样适用于上市和非上市的工程总承包企业。

在公司层面发生战略方面颠覆性事件进而导致非持续经营情形下，从结果上看，所有的应急响应已经无法防范，企业财务响应机制只剩下被动的按要求开展后续事项，这其中企业剩余资金管理又是重中之重。在正常经营条件下，财务管理方面要建立完善内控流程，确保资金收支、财务报告、税务管理等方面合法合规，避免发生税务行政处罚等事项使企业信用受损，不能参加招投标直接影响到工程总承包业务承接；资金使用要做好预算，留有合理节余金额以备突发事件之用。

（二）积极应对自然灾害风险

自然灾害包括地震灾害、洪涝灾害、森林火灾、雨雪冰冻灾害、持续干旱灾害等，对个别企业而言，虽然自然灾害发生頻率低，但往往会随之造成较大的人员伤亡和财产损失，直接影响到企业生产经营活动，有时甚至会直接破坏企业生存环境，产生巨大的损失。对工程总承包企业的工程项目而言，由于施工周期长，面临的自然灾害可能性相对会提高。虽然重大自然灾害属于发生频率较低的罕见事件，但产生的不利影响却非常大，很大程度上提升了企业财务管理风险，自然灾害的这些特点使得企业非常有必要建立财务应急响应机制。

首先，总承包企业要加强财务预算管理，凡事预则立不预则废，企业要建立全面预算管理制度，未发生灾害时，要严格按预算进行项目建设，包括对分包商的进度款、设备材料工程物资采购、项目管理费用支出等应严格按照合同、预算，结合实际工程量进行支付；遇到灾害时，要注重灾后企业财务预算编制力度，把握灾后特殊时期财务预算特点与调整力度。在充分对接企业灾后发展战略的基础上，企业财务预算编制要打破过去预算依托的“基数比例增长”、“零基”指导思想，适时改进原有的预算办法，重新建立适应灾后所面临的市场环境和自身内在发展需求的财务预算。无论什么时期，在预算内完成项目才能实现盈利。在突发事件后期要在预算调整基础上，客观判断分析，增强实际执行力度，做好灾后重建恢复。

其次，总承包企业要进行风险转移。自然灾害带来的风险无法进行风险回避，也不能简单的被动承担承受。可以按照风险分担的原则，将风险转移给外部单位，降低自身损失。比如在订立分包合同时，合同条款中要约定分包商承担自然灾害损失；再比如企业给企业的重大项目和重要资产进行保险，通过保险，企业虽然不能降低发生这些自然灾害的概率，但却可以降低它给企业带来的损失。

总之，工程总承包企业灾前就要未雨绸缪，通过全面财务预算等财务整体管理，形成资金财力方面的有力保障，加强对应收账款、存货等方面的精细化管理，提升企业应对自然灾害的能力储备，要采取多种可行的措施降低这类突发事件产生的财务风险。

（三）坚持安全生产管理理念

工程总承包企业的多数工程项目施工也属高危行业，安全生产对企业有决定性影响，有时甚至能到决定企业生死存亡的程度，比如2016年11月发生的江西丰城电厂三期扩建总承包工程发生冷却塔施工平台坍塌特别重大事故，最后司法机关对79人进行责任追究，对责任单位中南电力设计院更是给予严厉的行政处罚，包括责令工程总承包业务停业整顿一年、吊销安全生产许可证处罚、罚款2000万元等。因此，企业应在生产经营管理中坚持安全发展理念，增强安全红线意识，持续提升职工安全素养，同时建立安全生产监测预警机制，提高安全预警水平，加强施工现场安全防护，降低作业现场风险，以主动的风险防控代替被动的事故处理。

即使如此，仍有可能难以事先防范并杜绝所有的安全生产事故，所以财务管理方面也需要有相关的重大事故风险预案。

首先，要根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》做好安全生产费的计提，安全生产费必须按规定预留，不得进行折扣减少以降低成本，甚至在造价时通过减少安全生产费用的方式去获取竞争优势。另一方面，要合理使用安全生产费，按规定购置和更新施工防护用具及设施、改善安全生产条件，关注关键场所、重点项目和薄弱环节的安全费用投入，以科学的经费管理实现最大的安全保障。

其次，工程总承包企业也可以采用前述风险转移的方式进行预案管理，总承包项目的设计部分一般都属利润率较高的部分，之后的后续设备材料采购、工程施工也都在此基础上实施。此时可以购买建设工程设计责任保险，将这种责任风险转移给保险人，减少可能产生的工程设计责任事故的损失。

实际中，工程总承包项目安全生产事故多数是与赶工期、低质量有关，需要对这两方面的风险加以密切关注，财务管理方面也需要从本职工作出发，对这两方面相关业务进展状态进行监控。

（四）关注资金储备保障能力

企业即使没有遇到上述的突发事件，在保持正常生产经营的状态下，如果没有足够的资金流入与资金储备，也会发生支付危机而使企业陷入险境。所以制定维护好系统有效的资金管理体系，拥有稳定的资金流和保持周转所需的现金余额是基本保障。工程总承包企业的项目规模大，资金投入多，要实现稳定收益的目标，首先要做好正常经营状态下的资金链管理，在资金周转方面，与建设方及时进行工程结算，按工程进度计划统筹安排好采购和分包支付计划，避免垫支资金等。

企业在面临前述的突发事件时，风险事件的发生会使企业产生不同程度的损失，此时最主要的目标就是维持生存，之后再接着是企业恢复重建和继续发展，这时最需要的是良好的资金调度，这是应对突发事件最重要最核心的基础性工作。此时的资金一是用于恢复，二是用于正常生产经营需要，资金需求量将远大于平时。企业财务部门需要尽快评估遭受的直接损失和间接损失，合理估算资金需求量。资金管理主要依靠“开源”与“节流”。“开源”即企业应当开辟多种渠道筹集资金，“节流”即企业应当减少和延缓现金流出。具体过程中要与建设方加强沟通争取洽商变更取得资金，做好工程收费；与分包商及设备材料供应商要加强协商争取延迟支付资金，同时制定详细的资金管理和使用计划，严格监控项目的资金流出。

同时在资金有缺口时，企业还要注重资金筹措经营管理，考虑提高企业信用，加强与商业银行的联络沟通，促进筹融资渠道多元化，增强企业资金方面的“免疫能力”，避免出现资金短缺，合理控制相关财务风险。

（五）加强财务与业务融合

工程总承包企业的业务流程环节多，除外部自然灾害等突发事项外，还可能由于内部不确定性因素积累形成突发事件，财务管理方面要推进自身业务与工程业务的融合，提升对突发事件的防范与应对职能。财政部2016年发布的《管理会计基本指引》中明确“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。财务管理要加大业财融合力度，发挥出应有的事前防护事后应急的作用。这就要求在实际业务运行过程中，财务管理不是仅仅按流程管理中的职责分工简单进行单点的审核，而是要系统性整体性地参与到防范风险与应急响应机制中。

工程总承包项目在不同阶段有不同的风险事件，财务管理要深入到具体业务中，防患于未然，力争切断因内部因素引起的法务、安全生产等危险源。在招投标环节，要与经营部门研读好建设方需求，合理确定投资估算、设计概算、项目整体造价与投标报价，按要求支付投标保证金。在合同签订前，要从成本预算控制、稅收筹划、利润测算等方面，提出财务的专业意见，根据业务开展加强合同审核。在项目实施过程中，跟踪分析施工进度，提升成本发生的过程管控，施工阶段的成本管控复杂且难度大，尤其需要与业务深度融合，参与招标控制价确定、询价采购、工程洽商变更等事项。整个项目全生命周期内，在资金收支方面也需要注重业财融合，与经营部门密切沟通工程结算工作，及时与业主方结算收款，加强应收工程款回收管理 ，同时加强包括突发事件预算调整在内的所有预算执行部门的融合，防范各类资金风险。

三、结语

从工程建设行业发展趋势看，工程总承包管理模式前景看好，政府也在鼓励推广，比如住房和城乡建设部出台了《关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》（建市【2016】93号文）等一系列文件，各省市都在试点推广开展工程总承包工作。工程总承包企业发展环境和发展机遇良好，但其生产经营的效益与质量还需要依靠自身的综合实力、风险管理水平。

工程总承包企业需要居安思危，强化财务管理风险意识，要结合业务开展深入识别风险事件，尤其要重点关注其中的突发事件所产生的这类特殊风险，在正常生产经营过程中即对可能的潜在风险进行监控，建立财务风险应急响应机制，在突发事件发生时，积极执行财务应对策略，加强财务资源的整体协调配置，促进企业的可持续发展。

参考文献：

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[2]干胜道.企业灾害财务管理初探[J].财会学习，2008（12）.

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[4]郭永清.中国企业业财融合问题研究[J].会计之友，2017（15）.

基金项目：本文获海南省自然科学面上项目：基于突发灾害的企业财务响应机制研究（717112）资助。

（张华系中国航空规划设计研究总院有限公司财务管理部，财务部综合财务处处长；段华友系海南师范大学经济管理学院教授）