靳卉君
国库集中支付制度对预算执行方式进行了有机创新,主要是在统一账户中划归财政资金,然后向劳务、商品供应者等直接拨付,这样资金运作的层级就得到了减少,使政府能够更加有效的调控市场经济,资金使用的规范性、透明度得到显著增强,不仅国家经济利益可以得到维护,还可以有效提升事业单位的财务管理质量。
通过构建国库集中支付制度,能够统一化管理财政资金,由国库单一账户向商品、劳务供应单位等直接支付,提升了预算执行效果。从国家层面来讲,通过实施国库集中支付制度,可以促使政府的宏观调控能力得到增强,更加高效的监管财政收入与支出,促使政府财政资金利用效率得到显著提升。
对于事业单位的会计核算来讲,国库集中支付制度的实施,可以显著提升会计核算工作效率,向事业单位生产建设中及时有效的投入资金,高效控制额外费用支出,避免腐败等违法行为,全面提升事业单位的会计核算水平。国库集中支付制度的实施,不仅能够规范资金运行,还能够科学监管事业单位,充分发挥会计核算的作用。
1.对资金管理的影响。实施国库集中支付制度后,事业单位不再通过资金形式来获取预算经费,而是在国库集中支付系统的支持下,对各月资金预算、支出计划等进行编制,上级财政部门负责管理审核资金计划,经过审批后,由系统直接完成支付行为。
2.对会计科目的影响。实施国库集中支付制度后,货币资金实际使用状况不再由银行存款科目记录。事业单位需要结合实际情况,将零余额账户用款额度科目增设出来,以便对财政资金拨付、使用等情况进行详细记录。
3.对会计信息的影响。实施国库集中支付制度后,事业单位需要将一些新的会计科目增设出来,且要准确体现于资产负债表中。但是,事业单位的零余额用款额度科目仅仅能够将数值体现出来,无法对实际拥有的货币资金状况进行全面如实的反映,这样事业单位资产负债表的会计信息准确性就得不到保证。
1.会计核算基础方面。研究发现,收付实现制是国库集中支付制度的实施基础。而目前事业单位所采取的为财政授权支付模式,事业单位核对过用款计划与用款额度到账通知书之后,对收入进行确认。从本质上来讲,本种模式属于权责发生制,并不符合收付实现制的要求,这样就容易出现资产虚增问题,对事业单位会计核算工作的顺利实施造成不利影响。此外,如果有年终结余存在于事业单位用款计划额度中,就会有年终确认收入显示于会计核算,但是现金流入并没有实际发生。
2.会计入账依据方面。通过实施国库集中支付制度,在较大程度上改变了事业单位的会计核算分析工作,逐步形成了新的会计入账依据,会计入账活动的复杂性、特殊性大大增强。为了促使事业单位会计核算工作能够更加规范的开展,将会计核算的职能作用充分发挥出来,国家针对会计核算业务制定了一系列的文件和条例。但调查发现,目前依然有较多的问题存在于事业单位会计核算分析工作中,如没有准确的填制凭证、没有完善的会计入账依据、没有规范审核原始凭证等,对事业单位会计核算分析工作的开展成效造成了不利影响。
3.零余额账户管理方面。国库集中支付制度的实施,要求事业单位零余额账户对财政授权、清算等业务进行管理和负责。但调查发现,目前部分事业单位在会计核算分析工作中,没有科学管理零余额账户,很容易有矛盾现象出现于实际支出进度与资金到账进度之间,不利于事业单位顺利开展融资活动。在国库集中支付制度下,零余额账户发挥着平台作用,有机连接了产品供应商商户与国库单一账户,但目前没有充分发挥零余额账户的功能和作用。
4.银行账户设置方面。为了适应国库集中支付制度,将国库单一账户、零余额账户、特设账户等一系列账户纷纷构建起来。但事业单位依然存在着保留账户,这样就对国库集中支付的规范性造成不利影响。部分事业单位的银行账户存在着多头开设问题,且有重复设置、专户过多等现象存在于财政资金专户管理方面,不利于国库集中支付制度功能的发挥。
5.会计控制方面。通过实施国库集中支付制度,在较大程度上影响到事业单位的会计核算工作,同时要求不断提升会计控制水平。根据调查发现,目前依然有较多的问题存在于事业单位会计控制中,如不具备较强的会计控制意识、没有完善的会计控制制度等,会制约事业单位会计核算工作的发展。
1.引入将权责发生制。调查发现,传统模式下,事业单位实行收付实现制,其不符合国库的集中支付要求。国库集中支付制度的实施,会在较大程度上冲击到事业单位的会计核算基础,因此需要将权责发生制引入进来,促使事业单位会计核算工作效率得到有效提升。《政府会计制度》实施后,事业单位会计核算引入权责发生制,高效、准确的核算收支类跨期拨付业务,如果资金与权责发生制的要求所符合,就在预算支出体系中列入。事业单位实施结转资金核算过程中,也需要运用权责发生制,分别在预算支出、收入中列入财政部门与事业单位,以便促使事业单位会计核算的规范性、有效性得到显著强化。
2.对会计入账依据、票据管理流程等进行规范。为了适应国库集中支付制度改革,事业单位需要将自身情况充分纳入考虑范围,通过票据管理流程的构建和完善,对会计入账依据进行规范,对事业单位的各项财务收支行为进行约束,严格管理票据的领用、使用等各个环节。事业单位的财会部门、业务部门等需要紧密联系与配合,定期结报票据使用情况,对事业单位的各类票据使用行为严格规范,这样不仅可以提高事业单位票据管理工作水平,还可以有机优化事业单位会计核算管理工作。
3.对事业单位零余额账户管理进行严格规范。要想促使事业单位的会计核算工作效果得到提升,就需要结合国库集中支付制度内容,严格规范管理零余额账户。通过实时监督、管理事业单位的零余额账户,提升资金管理效率。同时,对零余额账户操作程序进行适当简化,对零余额账户的各类操作行为有机规范,促使事业单位零余额账户管理水平得到全面提升。事业单位会计核算工作人员需要对零余额账户的性质、作用等充分理解,科学使用零余额账户,严格监管、控制零余额账户的用款额度。部分事业单位的分支机构具有较大的跨越区域,需要规范管理零余额账户统计工作,严格控制与审核零余额账户的使用情况。事业单位要对零余额账户的审批级次进行简化,对支付方式进行完善,以便能够更加灵活的操作零余额系统,促使事业单位用款需求得到及时满足,更加高效和顺利的开展经济活动。此外,事业单位要对零余额账户的各项操作行为进行规范,在支付过程中,对收款人信息仔细核对,对授权支付业务操作行为进行规范,最大程度避免出现支付错误现象。代理银行需要积极参与进来,规范审核零余额账户操作行为,及时发现出现的各种问题,及时退回错误资金,促使零余额账户操作规范性、准确性得到不断提升,事业单位会计核算工作质量得到显著保证。
4.合理设置账户,严格检查。研究发现,国库集中支付制度的实施,使事业单位会计核算工作的复杂程度大大提升,需要对账户设置情况严格规范,同时经常定期的检查事业单位银行账户,将账户情况、资金余额等作为检查的重点,全面提升事业单位会计核算的规范性。事业单位需要结合实际情况,将账户审批制度、检查制度等严格科学的构建,从制度角度规范账户设置、账户检查等工作。要综合采取定期检查、全面清查等举措,促使事业单位银行账户管理机制得到构建和完善,更加有序、高效的实施会计核算工作,达到事业单位资金管理水平提升的目的。此外,要对银行账户监督体系逐步构建和完善,统一、规范、严格管理事业单位的银行账户,运用先进技术,高效链接国库信息管理系统与银行账户,保证我国财政部门可以实时了解、监管事业单位银行账户的动态,促使我国财政资金的利用效果得到增强。
5.强化会计控制。为了应对国库集中支付制度要求,事业单位需要给予会计控制工作足够的重视,严格管理、考核事业单位的会计人员,促使事业单位内部会计人员的综合素养得到全面提升。同时,事业单位要结合自身实际情况,构建和完善会计内部控制制度体系,充分引入外部监督,包括审计监督、新闻监督、公众监督等。通过外部监督与内部监督,形成健全的监督体系,规范会计核算工作,推动事业单位的进一步发展。
综上所述,国库集中支付制度的构建与实施,适应我国社会经济发展趋势。同时,国库集中支付制度的实施,也会在很大程度上影响到事业单位会计核算工作。针对现阶段事业单位会计核算工作中存在的不足,需要结合国库集中支付改革要求,深入创新和完善会计核算与财务管理工作,增强会计核算的规范性和有效性,全面提升资金使用效率,促进我国事业单位的健康发展。