视点：供给侧改革环境中企业的纳税筹划

文/罗萍文

供给侧结构性改革以来，企业纷纷优化产业结构，利用税收优惠政策实施全面结构性减税，通过对企业增值税、所得税等的纳税筹划合法避税, 降低企业税负，促进企业活力。这个工作成为各界关注的焦点。

供给侧改革环境下，做好纳税筹划工作有助于降低税负压力、改善财务管理能力、降低财税风险，有助于实现可持续健康发展。

供给侧改革环境中企业纳税筹划途径

（一）利用税收优惠政策，做好增值税纳税筹划

为了扩大有效供给，政府相继出台了大量税收优惠政策。所以，企业要合理选择纳税人，通过计算税负无差别平衡点, 以确定到底选择一般纳税人或小规模纳税人身份进行纳税，达到抵税减税。一是尽可能或更多地获得增值税进项税额；二是尽可能减少购进的材料增值多环节；三是管理好企业的增值税专用发票；四是正确设立经济实体合理避税；五是选好购销对象与发货时间。在物价上涨环境下，尽早购进货物，降低采购成本，增加进项税款抵扣。采用让利销售、混合销售和兼营等多种销售方式对应缴税款进行控制。

采用分期收款或赊销的销售结算方式，延缓纳税义务发生时间，如企业和客户签订合同时靠近年底，应将销售业务货物发货时间顺延至次年年初，使其适用小微企业所得税的最优惠政策。

（二）落实费用控制，实现所得税节税减负筹划

根据国家税法，科学筹划各种费用，配置资源。一是区别核算业务招待费和会议费、差旅费、董事会费（会议费未限制扣除比例），如果纳税人出现了和经营活动有关的会议费支出，将与会议有关的集会地址、时间、支付凭据等有效、合法的证据提供，就能计入其他扣除项目，不纳入业务招待费；二是要合理区别计算业务招待费和业务宣传费、广告费。三是通过公益捐赠,提高员工奖金等节税措施，降低企业税负。

（三）合理运用利息抵税法，进行融资税收筹划

企业要开展投资和筹资工作，利息抵税法十分适用。企业通过减少股权融资，采用借款筹资产生的利息具有抵税减负作用。如房地产开发企业资金占用量巨大，向银行贷款融资，产生的利息费用不仅可以减少所得税费用的缴纳，还可以计入到房地产开发费用中，扩大土地增值税的税前扣除比例，减少土地增值税的应纳税额。

企业纳税筹划的实际案例

（一）小微企业免征增值税政策

政策指出：小规模纳税人每季度修理及加工纳税额小于9W 元及销售服务、无形资产每季度纳税小于9W 元的，均可以享受该政策。某餐饮小型企业在纳税筹划过程中通过利用该政策，每年可以降低税负3W×3%×12=10800 元，有效降低了企业的税负压力。

（二）费用扣除政策应用

税法规定：企业每年招聘退役士兵、失业人员或残疾人工作，通常每年每人定额扣税标准在4000～6000 元左右，可享受时间为3 年时间。如企业聘用a 名符合该条件的职工，则企业三年可少缴税为18000a 元[4000a(1+50%)×3]。

某集团年销售收入20000 万元，通过设立销售公司与生产企业各承担业务招待费80 万元，广告费和业务宣传费分别为2000 万元与1500 万元。达到节约企业所得税125 万元；将广告公司促销转为员工促销（宣传费转为工资成本税前扣除）；将业务招待改为宣传产品用的礼品赠送等措施节税。

（三）房地产开发企业银行贷款筹划

利用利息支出＜（土地使用权支付金额+房地产开发成本）×5%时，税务：允许抵扣的房地产开发费用=（土地使用权支付金额+房地产开发成本）×10%。A企业筹划贷款30000 万元，一年的利息支出＝30000×6%=1800 万元。其中，计入住宅开发的利息支出1582 万元，商业区开发的利息支出218 万元。（住宅区土地使用权支付金额+住宅区房地产开发成本）×5%=1733(万元) ，因 1582 万元＜1733万元，所以A 企业允许扣除的房地产开发费采用10%计算，可降低土地增值税税额。

深化供给侧改革的纳税筹划新思考

（一）企业为深化供给侧改革而筹划

企业要结合市场环境发展状况、企业内部实情进行筹划纳税。比如，企业要减少积压的库存产品，就必须基于市场销售视角研究产品优点，积极推销产品，改善自身的去库存水平，降低税负压力。

（二）企业对其纳税重点与特点科学应用

不同企业在挑选纳税方案时差异较大，企业必须掌握其纳税重点与特点，找出纳税比重较大、筹划相对容易实现的税种来设计。如房地产企业需要考虑和上游企业的合作，获取足够的增值税进项税抵扣，仔细计算房屋的增值率；施工企业必须全面考虑承包经营模式和工期、地域、人员流动、材料计价等特殊因素。

（三）企业应提升纳税筹划意识，创造培训氛围

为了提高纳税筹划能力，企业必须加强与税务机关工作人员的沟通, 做好现场税务考核方案的设计与基本税务模型的筹建。同时，要聘请专家学者等入企为财务人员提供教学、培训，帮助财务员工改善纳税规划能力，防止失职引起的税务风险。

结束语

企业应在深化供给侧改革大环境下积极开展纳税筹划的探索、研究，只有做好纳税筹划工作，才有助于强化企业纳税意识、降低税负压力，提高企业的市场竞争力。