固定资产会计核算与纳税筹划

甄德华

摘 要：随着我国经济不断的发展，百姓的生活水平也日益上升，社会主义市场的经济制度也逐渐更加完善。税收也融入了各个领域的经济活动以及人民日常生活的各个方面，它关系着企业在经济交易中税务承担压力，与人们的经济利益密切相关。这样的大环境下，税收筹划已经不再是单独进行研究的课题，而是想要经济不断向前发展所考虑的必要因素，它作为企业管理和经济活动的主要组成部分，有着不可缺少的作用。而固定资产作为企业最重要的资产之一，在其会计核算中进行合理的纳税筹划也成为了不可缺少的课题。本文将从会计核算与纳税筹划的概述等三個方面进行论述。本人才疏学浅，若有不足或错误之处，还望予以指正。

关键词：固定资产 会计核算； 纳税筹划 ；改进措施

1.前言

纳税筹划是企业在违反法律规定的条件下最大限度地降低税负压力，提高企业经济压力的方式，它也是推动现代经济发展不可缺少的条件，是企业进行财务管理的重要环节，它与企业固定资产的会计核算有千丝万缕的关系。但由于很多企业对两者的认识度都不够，不能充分了解两者之间的联系，在进行纳税筹划的过程中往往会出现错误，甚至会给社会经济带来巨大的影响。

2.会计核算与纳税筹划的概述

2.1会计核算的概述

会计核算的另外一个称呼就是会计反映，它是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行反映。通俗来讲，也就是主要对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行精准的核算。会计核算包括记账、算账、报账，而它也直接的反映了企业的具体经济效益。因此做好会计核算工作，保证会计工作质量，提高会计核算的效率，制定正确的会计报表，对于企业来讲具有重大的意义。

会计核算的主要内容，是要及时对企业发生的事项办理会计手续、进行会计核算，它要求必须要以真实发生的经济业务为依据，并且在进行会计核算的时候必须要根据相应的准则和制度，不能胡乱核算，造成决策者以及他人的损害，在很大程度上保证了会计核算的真实性以及合法性。除此之外，会计核算还必须是完整、连续的，具体是指对每项经济业务都要予以记录、核算，不能出现漏记、重复等情况出现，核算过后还要经过反复的确认，并加工整理，才能保证会计核算不出现错误，以便取得更加准确系统的会计信息。

2.2纳税筹划的概述

纳税筹划，通俗来讲就是不违反税法各种规定的情况下，对企业经营、投资、理财等经济活动进行事先的安排和规划，最大限度地获得“节税”这一方面的税收效益，它也是税务代理机构可以从事的但是不具备鉴证性能的工作内容之一。其实从字面意思来讲，纳税筹划也可以叫做“税务筹划”、“税收计划”，但是值得注意的是，因为我国税务部门将对税务收取的认为也称作“税务计划”，所以为了避免混淆，从国外引进这个名词时最直接的翻译就是“纳税筹划”，这也是纳税筹划在实现税务安排的独有特点。

纳税筹划最主要的目的就是在政策规定的前提下尽可能地减轻企业的税务负担。事实上，这种想要获得“节税”的方式在很早的时候就出现了，最先提出的是汤姆林议员，它在1935年的英国会议讲到“任何一个人的有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，未来保证从这些安排中谋到利益......不能强迫他多缴税”。这个想法的提出立马得到了许多人的推崇，让纳税筹划在很多国家都发展起来，许多企业和公司都会组织成立专业的税收筹划小组或者委托纳税筹划机构从中为自身出谋划策，让缴纳税务的力度降到最低。

3.固定资产会计核算中的纳税筹划方法

3.1针对企业所得税的纳税筹划方法

企业可以根据相关制度和准则，在法律允许的范围内，对企业所得税进行纳税筹划，让企业最大限度地收获经济效益。而这些方法包括利用折旧方法的不同、折旧年限的差异这两种方式进行纳税筹划。国家企业所得税法有相关固定，固定资产由于技术进步等原因，可以加速折旧或者缩短折旧年限，根据此项规定，我们可以在税率不变的情况下，进行加速折旧达到让企业延期纳税的效果，但如果企业所得税税率呈上升趋势，就可以比较税负与延期纳税的收益大小，再做出最佳选择。值得注意的是，我们也需要考虑到货币期限价值的因素，对于不同的折旧方法获取不同的收益以及承担不同的风险，都要进行比较，在合法的情况下选择最大抵税现值的办法。

除此之外，利用折旧年限的纳税筹划就是根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对各项固定资产所设置的使用年限让企业进行纳税筹划。事实上，使用年限本身就是一个动态值，它包含许多不可控因素，这也为固定资产进行纳税筹划提供了可能性。缩短使用年限可以加快成本的回收，并将会计利润往后移。在税率稳定的情况下，可以进行所得税的递延缴纳，这也相当于向国家取得无息贷款，为企业谋得利益。但是在税率波动的情况下，增加固定资产的使用年限，也有可能会减轻税收负担。

3.2针对增值税的纳税筹划方法

增值税主要是包括企业在购进固定资产以及销售使用过的固定资产的时候。比如在购进固定资产时有“凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣”这项规定，可以根据这项规定进行纳税筹划，但是此行为必须要具有合法性和前瞻性，除了要熟悉掌握关于增值税的有关法律，与相关部门及时沟通以外，还要时刻关注相关政策以及法规的变化。

而对于销售使用过的固定资产就要根据实际情况再进行不同的纳税筹划，而且随着相关法律的变化，很多固定资产在不同的时间有不同减少税收的方法，比如在2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，在进行销售的时候，是按照4%的征收率来减少征收的增值税。而对于这个时间以后销售使用过的固定资产就需要按照使用税率来征收增值税。不论是哪种方法，都要对不同的固定资产的具体情况采取不同的纳税筹划方案，为企业谋得最大限度的经济效益。

4.对固定资产会计核算与纳税筹划的建议

4.1做好固定资产会计核算，追求利益最大化

既然进行纳税筹划是在十分合理合法的情况下，企业就要懂得追求利益的最大化，让企业得到更好的发展。首先就是要做好固定资产的会计核算，精确的会计核算是企业管理层和决策者做出选择的重要参考，因此在会计核算的过程中尽量不要出现任何的差错。其次再根据会计核算结果进行纳税筹划的时候，要符合企业的实际情况，服务于企业战略，要分清纳税筹划不是“纳税最小”或者“税负最轻”，而是要达到让企业获得税后的经济收益最大的目的，并且懂得调节税收成本与非税收成本两者之间的平衡。

4.2充分利用条件进行纳税筹划，并学会综合考虑共同影响

事实上，在我国有非常多的优惠税收政策，企业在对固定资产进行纳税筹划的时候，要懂得充分利用这些优惠条件进行纳税筹划。但是要注意的是，不能被眼前的利益蒙蔽的眼睛，一切纳税筹划的方案都是要建立在合法的基础上。除此之外，各种税之间其实都具有一定的相关性，在纳税筹划过程中，要将各种税的相关因素都充分考虑进来，再总结出它们的影响，根据这个结果再制定相应的方案。

5.结语

总而言之，企业想要减轻承担税收的压力，提高经济效益，就必须要对会计核算以及纳税筹划有熟悉的认识和深刻的思考，认真地掌握关于税务的所有知识，充分了解两者之间的关系，达到“税收收益最大化”的目标。

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