探讨企业管理中的内部审计工作

江慧琴

一、引言

随着国际竞争形势日趋严峻，中国企业面临着新一轮的挑战。党中央为提高企业竞争力，积极推进国有企业深化体制改革，提出企业发展要由高速发展向高质量发展转变。为保障企业的生存和发展，内部审计作为现代企业管理体系的重要组成部分，也逐步成为企业关注和研究的重点。本文通过对国内外内部审计的起源及发展的介绍，分析企业开展内部的重大意义，探讨当前企业内部审计工作面临的问题及解决办法。

二、国外内部审计的起源及发展

（一）国外内部审计业务的兴起。

西方内部审计起源于奴隶社会，随着私有制的出现，财产所有人为了有效监督受托人的管理责任，委派亲信审查受托人经营管理情况，这就是庄园内部审计。十九世纪上半叶，股份制公司逐步出现，但股票市场管理尚未规范，导致很多企业的高投资业务频频发生风险，企业面临倒闭破产。股份公司的股东和债权人为了维护自身经济利益，提出要对公司的会计资料进行审计。1844年，英国颁布公司法，规定公司应设立“监事”职务，并从中推选出会计师，由他們对公司的财务报表进行审查，并向股东大会提交关于报表的合理性和准确性的报告。20世纪初，资本主义经济发展进入垄断阶段，美国、英国、德国陆续出现经营规模庞大、业务复杂的垄断企业。有些大型企业开始设立内部审计部门，对公司财务制度的遵守情况、会计资料的真实性、准确性进行审查、评价和报告。这样，在法律制度和市场需求的共同推动下，企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统——内部审计。此时，内部审计的主要目标在于保护资产的安全与完整，检查揭示舞弊或其他不规范行为。

（二）国外现代内部审计的发展

20世纪中叶，现代科技革命的发展提高了生产力水平，改变了生产力的规模和结构，资本主义经济形态发生根本性变化，出现了经济区域集团化、垄断资本国际化等一系列新的经济现象。企业管理者为达到降低成本，提高经济效益的经营目标，更加关注内部审计。1941年，约翰·舍斯顿创立了美国最早的企业内部审计协会，并成为推动内部审计发展的国际性组织。同时，维克多·布瑞克（Victor Brink）出版《内部审计一程序的性质、职能和方法》，该书的出版是内部审计学诞生的标志。这一阶段，内部审计的职能也由原来的防护性职能转变到建设性职能，审计项目由原来的财务审计逐步向经营审计、绩效审计、经济责任审计、环境审计等方面延伸。审计目标除要加强经营管理，提高经济效益外，还要考虑如何为企业在竞争中防范风险。

三、我国内部审计发展状况

我国早在西周时期，周王朝就设有“司会”和“宰夫”两种官职，“司会”审查皇族的财政收支，行使会计稽核和控制的权利，“宰夫”审查“财用之出入”，行使“考其出入，以定刑赏”的职责。此可谓我国政府内部审计的雏形。隋唐时期，国家经济发达、政治稳定，定期对中央和地方的财务收支实行审计监督，宋代还设立了审计司和审计院，审计地位不断提高。（钟庞，内部审计发展史，东北财经大学，2013。）近代二十世纪八十年代，随着我国国民经济的快速发展，企业财产所有权与管理经营权逐步分离，产权所有者需要一个机构来监督企业内部各单位合法合规经营。1983年，国务院成立国家审计署，颁布了《内部审计暂行规定》，加强内部审计监督制度建设。之后又分别在1989年、1995年、2003年进行了修订，与时俱进的对社会审计中重大问题作出具体规定，有力地推动了我国内部审计向前发展。2018年2月，国家审计署为了贯彻落实党中央关于进一步规范各企事业单位内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效的要求，再一次修订了《审计署关于内部审计工作的规定》。《规定》的出台实施，是我国关于加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用指示精神的重大举措。（张雁翔、彭涛，国际内部审计发展趋势，环球泛舟，2009（11））

四、在企业管理中开展内部审计的重要性

内部审计就像企业管理者的“眼、鼻、耳”，监督企业规范自身经营行为，在企业发展中起着举足轻重作用。

（一）美国安然和世通丑闻的反思

安然公司曾是美国最大的天然气采购商及销售商，而世通公司则是美国第二大长途电话公司。2001年安然公司内部审计人员揭示出公司隐瞒帐外负债，通过财务作假，虚增利润。次年美国世通公司内部审计人员又揭示出该公司违规列支资本支出项目，采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操作股价。两个公司相继破产，导致美国众多债权银行有债难收，众多社会基金投资遭受重创，众多股民血本无归。美国这两大丑闻事件的发生告诫我们“外部会计师事务所不能为其委托人做审计监督，而内部审计监督要保持高度独立性，才能真正发挥监督作用”。痛定思痛，美国紧急出台公司改革方案《萨班尼斯一奥克斯莱法案》，将关注重点由企业的外部环境转向企业内部控制机制上，要求每个公司都必须设立内部审计机构，开展审计监督，把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。

（二）企业开展内部审计的重大意义

1、国际经济发展趋势要求企业加强内部审计。当今世界经济逐渐向全球化和区域一体化方向发展，企业经营模式更加多样化、复杂化。市场竞争压力越来越大，企业各类风险发生的频率越来越高，企业只有不断提升自身的管理水平，加强内部控制建设，强化内部审计监督，逐步规范企业行为，才能提高风险防范能力。企业内部审计正是在这种外部环境的驱动下，成为企业利益群体关注的重点。

2、公司治理机制需要内部审计发挥监督职责。公司治理本质是在以股东为核心的各利益相关者之间建立制衡机制，它反映了各利益相关者在权利安排、利益分配及责任划分方面的契约关系。通过完善公司治理机制规范公司投资者、经营者、劳动者和监督者的权利、义务、责任关系。公司为了明确经营者向所有者承担的经济责任，必须建立明确的经济关系和具体的经济责任评价、考核、监督制度。内部审计的监督、评价、管理职能，决定了内部审计在现代企业制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

3、财务报告的可靠性、资产的真实性需要内部审计再监督、再控制。随着企业的改革发展，企业的联合、兼并不可避免，投资主体的多元化，混合型经济不断增多，为保障各方投资者的利益，企业经营者要对投资者的资本保值、增值。内部审计通过对财务报告、财产物资的经常性监督检查，可以有效、及时地发现问题，指出财务管理、财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以保证会计信息的真实准确，杜绝徇私舞弊事件的发生，提高企业资金使用效率，确保国有资产的安全，切实维护股东和企业的利益。最终实现企业资产保值、增值。

4、内部审计开展的评价工作推动了企业精神文明建设。所谓评价，即运用一个标准对事物的准确性、真实性、有效性等方面进行的评估活动。企业内部审计通过对企业财务管理进行审计，评价财务报告的真实性、合法性，协助高层管理人员更加准确的认识企业的生产经营状况;通过对内控管理情况进行审计，评价内部控制机制建设情况、制度制定及执行情况以及员工的绩效管理情况，推动企业健全内部管理机制;通过对所属单位负責人经济责任审计，评价所属单位负责人任期履职情况，为领导干部任免、考核提供依据。内部审计还可以通过一系列专项审计活动来进行评价鉴证，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性、有针对性的改进建议，加强和促进企业精神文明建设的发展。

五、探讨现实企业内部审计工作中存在的问题

近年来，我国企业内部审计工作呈快速发展状态，内部审计机构、管理体制、业务管理制度都得到加强，但仍然存在一些问题，有待改进。

（一）企业领导层对内部审计工作的认识不足

由于经济发展的局限性，现阶段在相当一部分企业中，内部审计被认为是针对企业领导层的审查，与其他员工毫无关系，对于审计现的问题，企业领导人顾虑重重、遮遮掩掩，对企业内部违规违纪行为碍于情面不予处罚，对内部审计机构建设敷衍应付，对审计日常检查工作流于形式、走走过场。长此以往，导致审计工作毫无威慑力，无法发挥监督作用，不利于推进企业健康有序发展。（薛武，我国企业内部审计的重要性及完善措施，赤峰学院学报（自然科学版）2010年3月，第26卷）

（二）企业内部审计机构设置不够规范

内部审计活动必须保持独立性，内部审计的独立性能够保证内部审计师客观地工作。内部审计部门应从日常内控过程和被审计活动中分离出来，它要求在主要负责人的带领下自主执行委派任务、报告审计、评价结果，不受其他部门的干扰。（国际内部审计师协会《内部审计实务标准》，1978年版）只有这样，才能确保审计的客观性、公正性和权威性。而当前我国部分企业将内部审计与其他部门处于平行的地位甚至更低，在机构设置上有的企业在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构，有的企业将审计机构和综合部门合并，下设内部审计岗由综合部门主管，内部审计人员兼综合业务工作等。由此可见，企业内部审计机构不健全、设置不合理，内部审计人员工作的独立性缺失，这将导致内部审计工作无法发挥其建议服务作用，会阻碍企业管理向高质量发展的步伐。

（三）企业内部审计人员业务素养有待提升

目前，我国在内审人员从业资格方面无明确的规定，大部分企业对内审人员招聘条件较低，从事内部审计工作的人员专职少兼职多，没有经过系统的审计专业知识和技巧培训，审计技术手段薄弱，企业管理、工程管理等综合业务知识欠缺，影响审计工作的质量和效果。另外，由于内审人员独立性、权威性不够，多数还处于被领导的地位，致使部分内部审计人员未能坚守审计职业操守，查处问题不深不透，点到为止，甚至将查处的问题送人情，谋私利，降低了内部审计人员的威信和形象。

六、强化企业内部审计的措施

（一）创建具有独立性、权威性的内部审计机构

2018版《审计署关于内部审计工作的规定》中明确要求，企业的内部审计机构应当在本企业党组织、董事会（或主要负责人）的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。实际操作中可以在董事会、监事会和总经理之下设立董事会审计委员会，董事会审计委员会由执行董事和内部审计人员组成。集团化管理的企业可以推行下级单位的内部审计人员纳入集团统一管理，并由集团审计部门考核其工作业绩，这种组织形式有利于保持内部审计业务工作的独立性，使其能客观、公正的反映企业管理中存在的问题，有效发挥其监督作用。

（二）转变审计类型，重视事前、事中审计

为适应经济形势的新变化和现代管理对内部审计提出的更高要求，内部审计应把审计转型与发展放在首位，内部审计的作用不仅限于事后监督，应更多地着力于事前防御和事中控制。因此，现代审计应是事前、事中和事后紧密结合为一体的审计方式。（程庆桂，国际内部审计发展趋势初探，监督与审计。）对尚未实施的经济事项进行事前审计，对其他部门实施决策的具体管理行为进行有效的事中监控，通过审计提前对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现经营各环节存在的问题，可以降低审计成本，增强了审计的时效性，提高审计效率，进一步发挥内部审计的作用。

（三）加强企业内部审计人员队伍建设，不断提高企业内部审计人员的职业胜任能力

企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。（张庆龙，解读审计署关于内部审计工作的规定，2018。）同时，建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使其成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，提高企业内部审计工作质量。

（作者单位：华融致远投资管理有限责任公司）