养老、托幼、家政等服务业税收优惠政策浅析

成卉

5月29日召开的国务院常务会议，部署进一步促进社区养老和家政服务业加快发展的措施，决定对养老、托幼、家政等社区家庭服务业加大税费优惠政策支持。日前，财政部、国家税务总局等六部门联合发文，明确养老、托育、家政等社区家庭服务业税收优惠政策。

一、文件出台背景

目前,中国人口的老龄化程度正在加速加深，老龄化社会的来袭对社会、经济等各方面的正向发展带来了极大的冲击。以社区为基本依托，加快发展养老、托幼、家政等服务业，是改善民生、应对人口老龄化、支撑实施全面二孩政策的重要举措，有利于较大力度增加就业、扩大服务消费促内需、推动社会合理分工和经济转型升级。

2019年5月29日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署进一步促进社区养老和家政服务业加快发展的措施，决定对养老、托幼、家政等社区家庭服务业加大税费优惠政策支持。2019年6月28日财政部税务总局发展改革委民政部商务部卫生健康委联合发布《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》（财政部公告2019年第76号，以下简称76号公告）。76号公告主要是根据5月29日李克强总理主持的国务院常务会议中针对养老等社区家庭服务业部署安排，做出的文件落地。

二、76号公告有三大显著变化

1.进一步扩围税收优惠的税种。76号公告规定延续和扩围了社区提供养老、托育、家政等服务的机构，原享有税种优惠。如76号公告是对《财政部、国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知》（财税［2011］51号，以下简称51号文件）和《财政部、国家税务总局关于员工制家政服务营业税政策的通知》（财税［2016］9号）的延续和扩围。51号文件第一条规定，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。营改增财税［2016］36号改为免营业税为增值税优惠。而76号公告将税收优惠扩围至企业所得税、契税等多个税种。

2.优惠主体改员工制为多样化。51号文件规定，享受优惠的主体为家政服务企业，而76号公告将养老服务、托育服务机构纳入享受优惠主体。也就是说，可以享受优惠的主体由员工制家政服务业企业，扩围至社区提供养老、托育、家政服务的各类机构。76号公告不再强调家政服务必须采取员工制，家政服务从业者与机构可以选择更加多样的服务方式。平台式管理与灵活用工相结合，突破了制约家政服务业发展的制度瓶颈，为养老、托育、家政服务业的高质量发展提供了有效的制度保障，势必会为社区家庭服务业企业带来全新的发展机遇，为行业发展拓宽空间。

3.稳定行业发展执行更长的优惠期限。76号公告的优惠期限为2019年6月1日～2025年12月31日，与一般税收优惠3年有效期相比，优惠期限更长。一般来说，每一轮政策周期结束后，有关部门会重新评估政策的有效性、继续执行的必要性。因此，政策能否延续存在一定的不确定性。而76号公告的优惠期直接设定为六年半，对养老、托育和家政服务业从业者以及各类拟进入资本来说，有了稳定的政策预期。

三、优惠政策的主要内容

1.免征增值税。提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值。这是对原有的税收优惠的延续，原营改增财税（2016）36号文中已经明确了相关收入的免税优惠。并且针对享受家政服务企业免征增值税税收优惠的范围做了扩大，原36号文只是明确家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入是免税的。而本文将范围扩大到符合三个条件的企业。

2.企业所得税减计收入。提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。本规定是针对5月29日李克强总理做出的部署进行的政策落地。“减计收入大家庭”喜迎新成员，而不是“综合利用资源”企业一家独享。

3.免征契税。承受房屋、土地用于提供社区养老、托育、家政服务的，免征契税。本规定是针对5月29日李克强总理做出的部署进行的政策落地。契税的免税优惠主要是针对“国家机关、事业单位、社会团体、军事单位等”特定机构用于办公、教学、医疗等情形。公告出台后，对提供社区养老、托育、家政服务的企业和机构无疑是极大的政策利好。

4.免征房产税、城镇土地使用税。为社区提供养老、托育、家政等服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老、托育、家政服务的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。政策颁布之前只有国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、托儿所、幼儿园、养老院等机构（即公办学校、养老院等）才允许享受免征优惠，76号公告根据国务院部署对于免征优惠的情形进行了扩大；而城镇土地使用税的税收优惠是已有政策的延续。

开心一刻

◇数学老师说：“‘两点之间直线最短’这个公理是不用证明的，大家都承认，放之四海皆准。”一同学问：“那可不可以证明呢？”老师：“你要证明也未尝不可，你在10米外放一根骨头，然后把狗放开，它肯定是笔直地跑到骨头跟前，不会拐弯不会绕道的。狗都知道这个道理，还需要证明吗？”

◇一老师上课迟到，一进教室便自我检讨：“对不起，同学们，我的电动车坏了，所以迟到了，没有资格接受你们的起立敬礼，今天就免了。”同学们大为感动，都说：“有资格，有资格。”班长马上起立高呼：“起立，敬礼。”同学们齐声高喊：“老师好。”声势惊天动地，老师沮丧地说：“完了，这下校长都晓得我迟到啦。”

◇电影院里，演出正在进行。一位观众站起来沿着一排座位走进了休息室。几分钟后，他回来了，并向坐在这排的第一位观众问道：“请问，刚才是我踩到你的脚了吗？”“对，不过没关系，现在已经不疼了。”“不，我不是这个意思，我只想证实一下我是不是坐在这一排。”

四、享受优惠政策的几点注意事项

1.注意享受优惠的企业条件。家政服务企业还须满足一定条件，其取得的收入才能享受免缴增值税优惠。具体来说，家政服务企业需要比照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税［2016］36号附件）第一条第（三十一）项规定：（1）与家政服务员、接受家政服务的客户就提供家政服务行为签订三方协议；（2）向家政服务员发放劳动报酬，并对家政服务员进行培训管理；（3）通过建立业务管理系统对家政服务员进行登记管理。

2.注意享受优惠的服务种类。只有提供的服务符合规定，才能享受相关税收优惠。其中，社区养老服务指为老年人提供的生活照料、康复护理、助餐助行、紧急救援、精神慰藉等服务。社区托育服务，指为3周岁（含）以下婴幼儿提供的照料、看护、膳食、保育等服务。社区家政服务，指进入家庭成员住所或医疗机构为孕产妇、婴幼儿、老人、病人、残疾人提供的照护服务，以及进入家庭成员住所提供的保洁、烹饪等服务。

3.注意享受优惠的服务对象。76号公告第三条规定，为社区提供养老服务的机构，指在社区依托固定场所设施，采取全托、日托、上门等方式，为社区居民提供养老服务的企业、事业单位和社会组织；为社区提供托育服务的机构，指在社区依托固定场所设施，采取全日托、半日托、计时托、临时托等方式，为社区居民提供托育服务的企业、事业单位和社会组织；为社区提供家政服务的机构，指以家庭为服务对象，为社区居民提供家政服务的企业、事业单位和社会组织。

4.注意享受优惠的社区范围。并不局限于城市社区，农村社区同样可以享受。与之前不同的是，76号公告将优惠政策从城市社区扩展到农村社区。第三条规定，社区是指聚居在一定地域范围内的人们所组成的社会生活共同体，包括城市社区和农村社区。