新《政府会计制度》下的固定资产核算浅析

谭悦美，钟锦仕

（1.潍坊学院，山东 潍坊 261041；2.奎文区机关事务管理局，山东 潍坊 261041）

随着2019年《政府会计制度》的实施，确立了“双功能”“双基础”“双报告”新的政府会计核算体系，要求实现财务会计与预算会计适度分离，又相互衔接，共同反应会计主体的预算执行信息和财务信息。特别是对“固定资产”的核算，相比而言进行了全新的核算要求，本文结合新旧制度，从固定资产的核算要求、转换衔接和具体核算展开论述进行探讨。

1 新《政府会计制度》对固定资产的核算要求

1.1 《行政事业会计制度》下的固定资产核算要求

《行政事业会计制度》下固定资产实行基金管理，不计提折旧，通过提取修购基金的办法来维护资金来源，根据相关制度规定，按照事业收入和经营收入的一定比例来提取修购基金，行政单位为全额拨款导致大多行政单位根本不提取修购基金，而通过预算提报直接列支，造成了固定资产增加无序，减少以盘点实物为主，缺少制度约束，资产猛增猛减，极不平衡，固定资产核算的问题既有体制的原因，也存在管理中的难题和缺陷，是综合因素影响的结果。

1.2 《政府会计制度》下固定资产核算要求

新《政府会计制度》下对固定资产的核算提出来明确要求和核算原则，“双功能”“双基础”核算优势明显显现出来，权责发生制下的财务会计核算增加固定资产同时进行折旧核算，将固定资产的折旧按一定的分配方式，在折旧年限内进行分配，正确核算当期损益，引导利益主体，科学决策，影响社会资源合理配置，实现由实物形态向货币形态转变，进而提升会计信息质量。

2 新旧制度下“固定资产”的会计科目转换和衔接

《行政事业会计制度》核算下，是固定资产对应固定基金（非流动资产基金），新《政府会计制度》下，取消基金管理，新制度设置了“固定资产”科目，其核算内容与原来核算内容基本相同，规定了固定资产要有有关部门统一管理并对该资产进行会计合算的要求，各使用部门要定期对实物进行盘点汇总并报送管理固定资产有关部门，对于报废的固定资产按流程及时报批并作相关的账务处理。新制度设置了“固定资产累计折旧”科目，对2018年末固定资产按购入年限结合折旧方法，计提折旧计入，借记累计盈余，贷记“固定资产累计折旧”。

单位需要重新安装的固定资产需先计入在建工程科目，财务会计分录借记：在建工程，贷记：财政拨款收入或零余额账户用款额度；同时需要做预算会计分录，借记：行政支出，贷记：财政拨款预算收入或贷记：资金结存。安装完毕以后借记：固定资产，贷记：在建工程。新制度下应建立固定资产卡片、单位的国有固定资产管理部门、财务部门和使用部门应半年对账一次，做到账实、账卡、账账保持一致。

按照财政部规定，各类固定资产折旧年限、性质和使用情况，合理确定折旧年限，一般采用年限平均法或工作量法计提折旧，折旧年限和方法一旦确定，不得随意变更。（因扩建改建等的原因需要延长固定资产使用年限的，单位应当重新确定固定资产的折旧年限）。政府会计主体接受捐赠、无偿调入、置换的固定资产等应首先考虑资产的新旧程度，按其可使用的年限计提折旧。

3 新《政府会计制度》下固定资产和固定资产累计折旧的核算

3.1 固定资产的核算

新购入固定资产一般借记：“固定资产”，贷记：“财政拨款收入”或“零余额账户用款额度”，同时需要做预算会计分录，借记：“行政支出”，贷记：“财政拨款预算收入”或“资金结存”。在这里对固定资产的融资租入、分期付款、接受捐赠、无偿调入、置换取得的固定资产的核算不做详细介绍。

3.2 固定资产累计折旧的核算

新会计制度下固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。当单位固定资产的折旧计提足之后，不论能否继续使用一律不得再计提折旧。计提依据时点发生了变化，原制度固定资产的核算是以上月末余额作为依据进行计提折旧的，新制度是按照本月末余额作为计提依据，所以在新的《政府会计制度》核算体系下，本月新增加的固定资产便进行计提折旧。由于前面对计提要求和依据做了介绍，这里只对具体核算进行说明，月末按照应计提折旧额乘以比率得出折旧费，借记：“业务活动费-固定资产折旧费”，贷记：“固定资产累计折旧”。

目前《政府会计制度》已经实施半年，但是资产管理和会计核算还没有有效衔接，也就是还没有实现会计科目与资产管理流程的打通，财务与资产信息智能化还不够。随着会计从业资格证的取消，行政单位会计人员从业门槛没有硬性约束，导致专业水平参差不齐，并且多数是兼职，加上领导重视程度不够，在会计人员任用上随心所欲，谁听话就用谁，使得完全满足《政府会计制度》要求的核算科学化、精细化变得愈加困难。加强会计管理，特别是加强会计人员专业技术培训和继续教育学习，使其满足新时代日益发展的会计核算工作要求，贴合政府会计工作改革步伐，提高会计核算质量和水平，愈加迫切和需要。