企业现金流的会计管理问题研究

内蒙古平庄煤业(集团)有限责任公司 赵鹏迪

在市场竞争环境日益严峻的今天，企业要想生存与发展，必须拥有充足且能顺畅流动的现金流。所以，对于企业而言，其必须要做好现金流管理工作，优化内部的财务状况，令内部资金拥有较强的流动性，只有这样才能够保障企业获取更多的经济利益。财务手段与会计手段直接影响企业的现金流，因此，企业在开展财务管理工作时必须选用科学的财务手段与会计手段。在中小企业稳步发展的过程中，其对现金的需求变大，中小企业应采取多种措施而保证资金链稳定。近些年来，国内金融机构设置的信贷条件逐步升高，在向金融机构获取融资支持的时候，企业需要投入更多的成本。一旦企业现金流会计管理方面出现异常，企业的正常经营活动将深受影响，甚至出现破产等严重后果。因此，企业必须高度重视现金流会计管理工作，及时发现该方面存在的问题，并基于自身内外环境而采取科学的应对措施，从而实现自身的可持续发展。

1 现金流管理的重要价值

在人们还未重视现金流管理之前，在对企业业绩展开评估时主要运用传统的财务比率分析法。在应用这一方法时，很多关键业绩指标都是基于会计利润而展开计算的，如资金收益率、销售收益率等。事实上，现金流才是企业价值的真正来源，而并非会计利润。企业的现金流状况无法借助会计利润而充分体现，采用这种方法来开展业绩评估不够科学。在企业财务分析与资源配置决策的过程中，现金流为最关键的影响因素。对于企业而言，现金流将直接影响企业的正常经营，关系到企业能够有效地进行决策与风险控制。在企业经营中，无论是原材料采购与产品加工，还是产品销售与资金回笼，任何环节都与资金的流通密切相关，整个企业经营过程可以视为资金循环流动的过程，若任何一个环节出现资金问题，那么企业的正常经营活动将难以为继，企业将面临巨大的损失。基于以上内容可知，企业现金流管理具有重要价值。

2 企业现金流管理所采用的财务手段与会计手段

经济危机的危害已经被越来越多的企业所了解，很多企业开始重视现金流管理。现金流的客观性突出，与会计利润不同，企业管理层难以操控现金流管理。最近几年来，企业高层管理者操控会计利润而谋利的现象时有发生，多起财务舞弊案被揭露。比方说2016年5月，在高层管理者串通一气之下，某企业对利润造假，数额庞大。案发后，企业声誉一落千丈，现金流暗中被转移，致使企业无法运作，最终被收购，这类事件引起了内外部审计人员的关注，为了杜绝此类事件出现，企业逐步运用现金流管理而取代会计利润。

对于很多中小企业而言，因财务管理与会计管理有很多交叉内容，加之其业务方面相对繁杂，其很少严格区分财务与会计，这令企业领导者难以准确了解内部资金的流动情况。如果企业管理者想充分了解现金流管理状况，首先应对财务手段和会计手段有深刻的了解，明确两者的不同之处，只有这样，他才能够对现金流管理有正确的认知，才能够从根本上开展现金流管理，令企业稳定经营。

2.1 现金流管理的财务手段

在现金流管理中，治理层和管理层为财务手段所涉及到的两大层面。前者所采用的主要财务手段有：一是分离控制权和现金流量权，以此为原理而对收益股权进行最大化的控制。二是在运营政策中引入股利分配、管理层收购、融资等内容，从而管理好现金流。三是将资金充足的子公司和资金不足的子公司进行有效区分，最后才进行合并。四是母公司将资产以较低价格而出卖至子公司，子公司再将资产高价出卖至母公司，亦或者是以高价而将不良资产返至母公司，从而得到差额现金流入，这是一种常见的资金管理手段。后者所采用的财务手段主要有：一是快速回收货款，延期支付供应商款项，降低存货资金的占用比率，令资金流保持充足。二是由关联方来垫资，采用较低价格来收购原材料，将产品以高价卖出，这样在收入提升的同时令成本降低，令现金流有更高的流动性。

2.2 现金流管理的会计手段

在现金流管理中，虚构数据、项目重分、项目截流为会计手段中最为常见的内容。在虚构数据中所采用的具体会计手段有：一是扩大商品销售过程中接受劳务而得的资金，减少商品购买过程中接受劳务所支付的资金，通过一增一减的操作而令现金的流量增加，使现金流呈现更大的规模。二是通过虚构经营活动获得资金流，并将这部分资金流纳入到现金流内，或者将非经营活动与违规经营所得资金流纳入到现金流中。三是对投资的支出与消耗进行虚构，并令虚构的销售收入增加、销售成本降低。四是两个或多个关联方合谋“过账”，谋取现金流中的资金，账面却无异常。在项目重分与项目截流中所经常使用的会计手段有：借助票据贴现、售出应收账款或借款等措施而获取到能够被直接纳入经营现金流范围的资金，再以造假的方式而将这部分资金截流，且将会计截至日期混淆，在收购中引入大笔现金，借助各角度对经营活动的会计判断具有的多样性特点，分类管理现金流量。在企业现金流量管理中，要想令现金流拥有良好的质量，必须严格控制好会计手段。

3 现金流会计管理中存在的不足之处

3.1 未树立起现金流管理意识

随着时代的发展，企业在追求经济利益的同时开始重视内部管理，并积极向发达国家的优秀企业吸取资金管理经验。但是从实际情况看，多数企业仅为形式上的学习，在实践中并未重视资金管理，很少关注现金流会计管理。现阶段，企业在进行会计核算时，主要关注资产总量、纯利润及销售额这几方面，很少全面考核或系统地管理现金流会计工作。除此之外，还有很多企业在应收账款方面存在不足，相关工作人员未及时做好应收账款回收工作，令企业资金压力加大，出现资金流短缺的问题。企业管理者未树立起强烈的现金流管理意识是导致现金流会计管理水平低下的根本原因。

3.2 现金流会计操作不科学

尽管相关法律对现金流转行为进行了严格的规定，然而在实践中，现金流会计操作上还是有诸多不足。一是企业的融资方面。因为金融机构难以提供贷款支持，或管理者未进行准确计算，导致企业融资中多出现过量的现象。这使得企业在极短的时间内拥有大量的现金，然而却无经营需求，同时还需支付高昂的利息成本。二是未做好预算工作，在经营中易产生现金短缺的现象。在规划项目的过程中，企业未充分考虑各种突发状况，也没有进行深层次的量化预算处理，预算缺乏足够的专业性。在项目预算增加的时候，现金流难以支撑运转，使得项目烂尾，这给企业造成了巨大的经济损失。三是相关工作人员的专业能力不足，难以胜任各项日常工作。

3.3 未建立完善的现金流管理制度

企业在开展现金流会计工作的过程中，需要以具体的制度为操作准则。然而当前很多企业在内控与预算方面的制度建设落后，具体表现在如下方面：一是所涉及到的内容非常少，严重不足。当前企业所制定的制度多侧重于现金流转方面，如短期预算、日常现金管理及收付款等，未从企业战略发展的角度而进行长期规划，如项目投资、筹资计划等战略计划，这给企业的长期发展带来不利影响。二是未能够全方面覆盖。在控制项目现金流的过程中，大部分企业侧重事后管理，对事中及事前控制缺乏重视。当遭遇突发事件的时候，项目如果没有充足的预算准备，将难以准确判断资金流转情况，这给企业决策及企业战略实施带来不利影响。三是现金预算管理制度不到位。项目质量和企业的预算工作间存在密切联系，预算工作是企业现金调配、收付款管理的重要基础。

4 优化现金流会计管理的有效策略

4.1 积极学习先进的现金管理经验

企业管理者必须意识到现金流会计管理的价值，从而将此融合到企业日常经营的方方面面，促进企业的健康成长。管理者不应仅侧重当前经济利益，还应当具备前瞻性，将现金流会计管理纳入到战略发展的高度。管理者应积极学习先进企业的优秀经验，提升自身的认知水平，并将所学到的内容应用到经营中。2008年，青岛啤酒在融资方面出现问题，企业管理者借助自身产品的特性，制定出高效、特色化的网上融资方案，各项融资工作在极短的两月内就出色完成了。

4.2 做好现金流管理的监督工作

企业现金流工作的具体实施者为会计人员，因此，应当从会计人员入手，监督好现金流管理工作。一是针对工作人员展开考核，针对业务能力不足的会计人员，应淘汰或转岗，确保所有会计人员具有较高的职业素养。二是认真审核各项实操工作，比方说预算计划，应审核工作质量，如果出现贷款过量等状况，应及时修正，并追究相关工作人员的责任。

4.3 构建起完善的现金流管理制度

企业应当从优秀公司的现金流管理方面汲取有价值的经验，基于自身内外环境而构建起完善的现金流管理制度。在内控制度中，企业内部员工应当明确自身的岗位职责，引入定期换岗的办法，构建起高效的内部独立控制体系。现金的安全流动必须借助完善的程序实现。针对此，相关工作人员必须严格依照制度而开展工作，如果有问题出现应当追究其责任。在现金预算管理方面，企业一是要构建全面预算管理体系，有效整合收入与支出信息，及时调整不合理的部分；二是应建立科学的预算分析制度，防止出现预算不足或预算过量的现象。在时间管理上，企业应落实逐级审批制度，应在相关部门通过之后方可开展收付款工作，尤其付款项目，在审批过程中应额外重视，只有这样做，企业现金流才能够稳定与充足。

5 结语

在世界经济一体化的发展趋势下，国际金融危机对国内企业的影响程度越来越大，很多企业都认识到这一点，并采取现金流管理，以减少金融危机的危害。本文论述了现金流管理中的财务手段与会计手段，为该领域的实践工作者提供借鉴。现金流会计管理对企业有重大价值，如果企业的现金流会计管理方面出现异常，那么企业的正常经营活动将难以顺利开展。针对此，企业管理者必须树立起现金流管理意识，做好现金流管理方面的各项监督工作，健全现金流管理制度，从而保证企业现金流稳定而充足。