权责发生制下广播电视行业广告收入会计核算探讨

梁颖 深圳广播电影电视集团财务管理中心

引言：从目前传统媒体行业的发展看，广告仍然是传媒业发展的重要收入来源。在广告企业的快捷核算中，相比较与收付实现制，权责发生制的应用更能够将物权转移的现象准确地反映出来，对于广告的收入以及广告消耗的成本合理配置，使得企业的利润更为清晰地反映出来。权责发生制的优越性得以充分体现。

一、权责发生制下广告收入的重要环节

（一）权责发生制下广告收款开票环节

按照税务机关的相关要求，纳税人需要交纳的税额是按照支付发票增值金额的6%收税。在具体的操作中，需要开具的广告发票，主要包括两种情况：第一种情况为正常回款开票；第二种情况为未支付款项先按合同开具发票即预开发票。开具发票需要确认缴纳所得税，对于虚报的收入加以确认，这就会出现权责发生制不一致的问题，即按照开具发票交税金，但是没有对收入加以确认。权责发生制下，核算工作变得更加复杂，对于广告收入也难以准确把握。

权责发生制下的广告收入确认：广告已投放即应该确认收入，不论款项是否回收。广告收入数与开具增值税发票数必然不一致,因为开具发票数除了包括正常回收款项，还包括预开发票数，正常回收款项与实际开票期间也会存在不一致。按确认收入交纳增值税还是按开具发票金额交税，从实际发生情况看，许多核算期间因为预开发票导致开票金额往往要大于当期账目确认收入金额。目前企业的简化做法是，按开票金额交纳增值税，多退少补计应交税金。理由是如果把核算期间拉长，从理论上来说广告收入数和开票数是一致的。从税务局角度，按票面金额纳税更容易监管。对差异数计提增值税时会计核算做法：借记“主营业务收入-销项税转出-票面金额差异调整 ” 贷记“应交税金-应交增值税-销项税”。

先收到款项后开具发票是广告结算工作的正常情形。如果有特殊情况需要先开票的，业务人员应根据合同填写审批单，并注明预计回款时间，由业务部门负责人审批，开票人员审核并追踪监督款项回收。 为了防止虚开发票，就需要财务管理人员严格核查所开发票对应广告发布合同执行情况，并将其归类于应收账款管理。

（二）权责发生制下广告核查环节

广告企业需要设立专门的收入核查部门，对于广告收入从专业的角度进行核查，并明确款项回收的情况。合同协议和播出单都是重要的参考依据。具体的工作内容包括广告合同和广告播出系统的核对，广告播出系统金额和财务系统账目金额的核对，以此作为广告经济业务核查的依据。经过核查之后，保证广告收入确认的真实性。进入到企业的广告核查环节，需要认真对待，对客户名称、品牌、刊例价、折扣率、广告应收金额、广告款结算（播出、到款确认、发票、对账、平账）等信息进行终审，并在广告播出系统中作锁定合同操作。任何撤改定单都必须经过合同锁定人审核后方可执行。

（三）权责发生制下对应收账款的管理环节

权责发生制是在一定的期间内配比相应的收入，费用原则，只是在当期呈现出企业的经营状况，但是在企业的经营成果中，并不能有效的反应企业的时间现金流量的状况，对企业的过去，现在，未来的现金流量状况也不能给予有效的关注，在追求利润指标完成的过程中容易忽视广告回款的时效性。通过加强对广告应收款的管理，规范广告应收款的统计，催收，考核等管理工作，从而做到遵循“广告播出，款项回收，合同发票”都到位的原则。实务中，广告合同控管人员应每月初根据广告系统播出单，按客户类型，各业务部分类编制应收账款账龄统计表，送交各广告业务部。财务部根据每月报送的应收账款统计表，在利润指标的基础上增加考核广告应收款指标。

由于新媒体广告行业的冲击，传统媒体广告行业面临艰难的生存环境。为了完成广告任务，追求利润指标的完成，在实际工作中往往会产生出大量的应收账款。这时候，加强对应收账款的管理是至关重要的。如何在权责发生制下做好防范广告回款流失，提高回款流失风险的可控性，需要企业制定好防范不良广告欠款的工作守则，使防范与催收不良广告欠款的工作实现流程化管理，建立预警机制。必要时，对业务部门的考核可考虑变通为由之前的按照权责发生制确认的“应收”口径改为按收付实现制确认的“实收”口径，即以实际收到的广告款作为业务部门考核任务，促使业务部门紧紧围绕“广告到账”这一核心目标，减少应收账款比例，不断提高广告运营质量。

总之，对于广告的担保制度要与时俱进不断地健全，针对欠款要及时催促，及时向客户发对账单，催款函，并且保留好通话、录音、短信、微信记录、邮件、快递、上门拜访等催收记录，从而获得有效的法律追款凭证，确保欠款问题得到有效控制。

每年年末对应收账款进行减值测试，并可采用个别认定与账龄分析相结合的方法计提坏账准备。通过法律途径追收确认无法收回，或者已过诉讼时效、清欠成本大于回收款项等等符合财务坏账处理条件的未结广告款，需报单位最高权力机构决策批准，超过规定金额还需上报国家资产委员会后，方可做坏账处理。对已做坏账处理的广告应收款，设置备查账簿，保留继续追索的权利。造成的坏账损失，应对相关责任人进行处罚。

二、权责发生制下获得广告收入的有效方法

（一）权责发生制下以审核通过的播出单为确认收入的重要依据

为了保证确认收入的准确性，广告财务人员应对所有广告播出单进行最终审核。内容包括每张订单的客户名称、品牌、刊例价、折扣率、广告应收金额、以及广告播出，到款确认、发票、对账、平账等信息的终审，并在广告播出系统中作锁定合同操作，并规定任何撤改定单都必须经过合同锁定人审核后方可执行。广告播出系统与财务系统是相互独立的信息系统，同时两者应建立连接关系，做到广告播出系统数据能直接导入财务系统，从而严谨准确地完成财务系统有关收入确认的账务处理。广告一经播出，不论款项是否收讫，意味着广告形式所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，这时就应该确认为广告收入。具体会计核算做法有：播前付款时，借记“银行存款”贷记“预收账款-某客户”。广告播出时，借记“预收账款-某客户”贷记“主营业务收入-各频道频率等”。这里只通过“预收账款”科目而未取“应收账款”科目也是为了调取核查的方便，“预收账款-某客户”借方余额即为该客户名下应收账款，贷方余额为待实现播出账款。

（二）权责发生制下对代理返点等商业折扣的确认处理

代理返点是根据广告企业与代理公司签订的全年累量返点协议，当客户广告投放累量达到政策规定时给予的返还奖励额度，它是促使客户增量投放广告的有效营销手段，属于售后追加的商业折扣优惠。为准确核算财务年度内各月份频道（频率）收入，年度内每月必须预计返点，按各频道（频率）属代理的收入比例在各频道（频率）内进行合理分摊。具体的账务处理有：

（a）每月返点预计分摊核算办法。某频道当月分摊返点 ＝ 某频道当月属代理的广告收入 × 返点比例（返点比例每年根据代理政策变化和实际情况调整确定）。月末计提返点核算分录，红字贷记：主营业务收入-（某频道），贷记：预收账款-计提待分配返点（某部）。

（b）客户使用返点投播广告时，借记：预收账款-某客户，贷记：主营业务收入-广告客户（某频道）。客户使用返点冲欠款时，借记：预收账款-计提待分配返点（某部），红字借记：预收账款-某客户。

结束语：综上所述，处于权责发生制下，就要对每个环节都要做到细致入微，包括收款开票、广告核查以及现金流监控等等，都是需要重视的工作环节，都需要予以保障，以更为准确地确认广告收入。