对企业内部审计实务中几点问题的探讨

徐飞 辽宁省农业经济学校

当今内部审计的作用已从审查错误、防止舞弊，发展到对企业经营管理和内控情况的审计，覆盖管理、经营、生产等各环节。作为一种企业自我约束、检查制度，企业内部审计在建立现代化的企业制度中起到了非常重要的作用，企业内审工作是督促企业建立和完善内部约束机制，是遵守我国的财经法律法规、企业规章制度得以贯彻和落实的有效保障。但目前从内审的成效着眼，其仍未在企业的内部管理中发挥应有的作用，也还存在不少问题，无法达到现代企业内控制度的目标。

一、我国企业内审实务中存在的几点问题

（一）决策者对内部审计的重视不足

目前，我国企业中还有很多决策者和经营者对内审工作的必要性认识不足。相当一部分决策者和经营者认定内审只应检查企业内部经济问题。这样做会影响企业员工的安定团结，而有些经营者则认为内审会削弱领导权威、限制经营中的自主权，从而在决策经营者的主导下，弱化内部审计的权限，有的甚至将内部审计的领导权下放。内部审计机构形同虚设，内部审计人员权限受到很大制约，内部审计人员在实务工作中职责不明、分工不清。导致在内部审计工作中出现很多无效工作，出现重复冗余的工作。很多员工工作量加大，本职工作完不成，效率低下。最终企业内审人员无法对公司财务问题和决策经营者错误进行相对独立的评价和监督。

（二）内部审计人员专业性不强

内部审计一方面要监督企业的经营活动；另一方面要向企业的领导者负责，提高企业经济效益，改善经营管理现状。目前，我国企业内部审计的职能应是管理服务同查错防弊相结合，内审工作要求内审人员有完备的理论知识和较高的技能，内审人员既需要精通财务、审计理论，金融、贸易、法律知识，还需要掌握信息网络技术和外语，并具备一定水平的沟通协调，分析和综合能力。而我国企业目前的现状则大多是无专业的审计人员，内部审计工作人员大多从财务部门和其他相关部门抽调而来，知识面窄，专业理论缺乏，内审技巧和能力不足，现代化的审计技术欠缺。这样的内部审计在企业的管理和经营过程中很难做出有效的审计分析、管理评价及提出正确整改建议，影响审计工作质量和效果。这样的内部审计主要将审计工作集中在会计报表、凭证、账本及附件等相关资料的财务浅表层次。由于能力欠缺，对企业管理经营中的资金运作、筹融资、成本管理、产品定价等重要待审计问题，无法进行深入开展工作。大多数内审人员将主要精力用在审计会计科目运用的合理性和经济数据的准确性上，对于生产、经营的监督，数据的真实性、合法性的审计能力薄弱。

（三）内审独立性的缺乏

内部审计要履行职能、实现内审目标，首先要保持其独立性。目前，我国企业内审缺乏独立性主要表现在三方面。第一，内审人员缺乏独立性。内审人员素质不高，并且其个人工资、福利等多方面受企业有关部门制约，导致内审人员在进行监督、评价工作时有诸多顾虑。并且当面对主要领导有违纪现象或影响企业的经济效益时，内审工作往往是无力推进的。第二，内审机构缺乏独立性。内审机构设置在企业内部，由企业决策者和经营者领导，其目标与企业整体目标趋同，因此在内部审计在过程中发现有损企业利益的问题将可能会被忽略，内部审计委员会是审计业务的执行机构，而内审委员会的人员构成影响着其作用的发挥。现阶段，我国内审委员会成员仍层次单一，相互无牵制关系，影响内部审计独立性。第三，内审在经济上缺乏独立性。内审机构进行内部审计活动需要一定程度的资金支持。相对充足，不受内审客体制约的审计经费，可以保障内审工作客观公正的开展。企业内审没有国家审计的经费拨款，也没有相关的审计收入，内部审计的经费，在企业管理费用中列支，经费的来源没有严格的规定，单位管理层对审计经费能自主灵活掌控。最后多数会形成审计经费被压缩，部分审计项目无法顺利开展实施，内审的作用的能全面发挥。

（四）内审人员的激励机制不科学

内部审计人员的工作业绩不能像生产部门那样由组织业绩来衡量，对其考核应多采用定性的方法。由于内审工作带有批判和监督的性质，他人很少给予善意和理解，经常会给予冷遇和对抗。各个方面的压力使内审人员受到不公待遇和打击，内审人员往往思想消沉，工作如履薄冰，工作责任心慢慢缺失，进而影响内部审计行为的有效性。多数企业对内审人员的考核评价标准，忽视了上述状况，惩罚激励较多，奖励激励较少。内审人员勤勤恳恳工作换回的却是“里外不是人”。长此以往，将严重影响审计目标的实现。

二、内部审计实务中存在问题的应对策略

（一）提升决策者对内审工作的认识

内部审计机构应是一个直接对监事会负责的独立部门。在特殊情况下，如出现重大违反法律、违反企业规章制度时，也可直接报告股东大会或董事会。内部审计部门在地位上应略高于其他平行部门，股东大会或董事会可授予内审机构一定的审计事项处置自主权，在内审部门提出审计整改意见时，能够得到足够的重视，相关部门及时解决存在的问题并予以书面反馈。确保内审报告在科学的决策、监督机制下发挥其应有的作用，实现企业的经营和整体目标。

（二）提高内审人员素质

企业对内部审计人员的聘任应采取竞聘上岗方式，进行多级考试选拔。全方位地开发专业知识储备丰富、业务水平高、工作尽职尽责的优秀审计人员。培养符合现代审计工作的各类型人才，并将其安排到适合的工作岗位上，发挥审计人员的作用，满足内审人员的成就感、自豪感和自我价值实现需要。重视内部审计人员继续教育，为内部审计人员多提供学习培训的机会，不断更新知识储备，打造一支理论知识过关，专业技术过硬的内审团队。只有这样，才能使得内部审计人员素质符合现代化企业要求，使内部审计成为现代企业管理的助推剂。

（三）保证内部审计充分的独立性

为了提高内审的独立性，可以通过改进企业内部组织架构，将内部审计责任明确到部门。内审人员和内审机构的独立性是内部审计发挥审计作用的前提条件，因此成立专门的内部审计机构，聘用专职的内审人员尤为重要，同时提高内部审计机构直属领导的层次，设置专门的内审人员岗位，内审人员不可在其他部门兼职。杜绝既负责财务工作又负责审计工作的现象，杜绝既负责业务又负责该业务的审计现象，保证内审人员和内审机构在开展工作过程中独立的选择内审项目，确定内审重点，实施内审程序，完成审计报告。

（四）制定科学的内审人员考核激励机制

企业实务中，要保证考核标准科学合理，保证考核制度贯彻执行。公正的计量工作人员的业绩才能有效实施考核激励。可选的激励方式有：物质激励、精神激励、考评激励、业绩激励、奖惩激励等。对内部审计人员的惩罚激励尽量减少，奖励激励尽量增多。因为在现实工作中，正面的奖励激励比反面的惩罚激励会更有效果。在审计管理中应明确认识到这一点。更好的发挥审计人员的作用，使审计员处于更适宜的工作状况，并以自觉的、能动的、创造的提高工作效率和工作质量，达到内部审计目标。

三、结语

通过以上分析可以看出，企业内部审计中存在问题的原因是多方面的，有公司制度层面的，有领导认识层面的，有个人能力层面的。造成企业内部审计中上述问题的出现是各方面综合作用的结果。要应对解决需要决策管理者提高认识，健全制度，提高素质，改进工作等统筹兼顾，全面推进内部审计工作。