ABC成本法在同创公司中的实施探讨

山东新岳海汽车控股集团 谷才宝

1 ABC成本法

ABC成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，又称作业成本法，是把企业消耗的资源按动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。ABC成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。由此可见，ABC成本的市值就是在资源消耗和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。

2 ABC成本法应用的内涵和作用

ABC成本应用的内涵是：依据生产导致作业发生，产品耗用作业、作业耗用资源、资源消耗产生成本的逻辑，将企业的生产活动划分不同的作业(水平)环节，对所有的作业活动所消耗的成本资源进行动态的追逐和反映，进一步评价作业业绩和资源利用效率，实现企业经济效益的提高。在实际应用中，广泛与预算管理、内部市场化结算紧密配合，使作业成本法不再单纯是一种成本分配方法，而是管理者和管理会计的重要工具。

一是ABC成本法实现了成本的精细化管理，分摊成本费用更加明细化，更有利于实施成本项目控制、过程控制和部门控制；二是ABC成本法最大的优势是计算成本动因，使成本与产量的拉动关系更加密切，分析成本增减依据更加充分；三是ABC成本法对保护资源环境及减少资源浪费也有很重要的指导意义，有利于企业长期生产经营目标的实现。

3 公司散热管成本核算状况

散热管的成本构成有原材料、辅助材料、工资及附加、动力费、折旧费、废品损失、制造费用、包装成本。

散热管的成本核算中，工资费用、动力费、折旧费、制造费用等都是通过全公司当月费用发生额，按照重量分摊，确定散热管的成本费用。原材料和辅助材料则采用定额的办法。核算方法比较简单，但是存在很多问题，包括以下几点。

3.1 材料定额的准确度不高

材料费用=材料单价×单位产品定额消耗量。定额最主要的特点是简单，但是准确度不高。

3.2 人工工资费用分配标准不合理

该公司的工资构成中一部分是计时工资另一部分为计件工资，采用产品重量作为工资费用的分配标准不够合理。

3.3 间接费用分配标准单一

间接费用主要是折旧费用、制造费用、动力费。这些费用，是多种产品共同耗用，无法直接计入某种产品，只能采用一定的分配标准，在多种产品间进行分配。该公司以产品重量为准进行间接费用的分配，分配标准单一。

4 实施作业成本法的条件

4.1 订单化小批量个性化生产

公司采用的是订单化小批量个性化的生产方式。公司订单来自国内外汽车制造生产企业，公司依照订单合理安排生产。产品型号不同，工艺要求也不同，因此要求企业根据订单和产品调整生产线，以适应订单需要。作业柔性大，成本的核算很难固定在某一个专门的车间。

4.2 公司的组织机构健全，管理理念先进，制度比较完善

实施作业成本法，可以建立对应体系，收 集相应的基础数据。完善的制度和组织机构为实施作业成本法提供了保证。公司历来奉行全面质量管理和全过程管理的管理理念，产品通过了环境管理体系、质量管理体系、职业健康安全管理体系等相关认证。完善的制度和组织机构为实施作业成本法提供了保证。

5 ABC成本法实施步骤

5.1 作业识别

散热管的生产主要分为7个步骤：安装管型模具、安装料盘和穿料、焊接、刮削、整形、成管检测和包装入库。

5.2 作业中心

根据作业情况建立作业中心。建立生产准备作业中心、制管作业中心、检测作业中心、包装作业中心、生产支持作业五大作业中心。将安装管型模具作业与安装料盘和穿料作业纳入生产准备作业中心。将焊接、刮削、整形三个作业纳入到制管作业中心，制管作业中心也是整个作业中最重要的作业。检测作业中心，主要是检测作业，包装作业中心主要是外销产品的包装、仓储、装卸。生产支持作业中心吸纳了设备维修、车间管理等生产支持作业。

5.3 成本动因

由于制管工段的设备维修较少，生产维持作业可纳入全厂的生产维持作业中心中，对于围绕散热管制造而发生的维修费用、厂房折旧及办公费用、维修零件费用，直接计入散热管的生产成本中。按产品类别、机器工时、批次数量、产品重量和工时确定5个产品动因。

5.4 设置作业成本库

搜集生产准备作业中心、制管作业中心、检测作业中心、包装作业中心、生产支持作业五大作业中心发生的成本费用，将成本费用计入作业中心明细账中。生产准备作业中心的作业成本动因可依据生产任务单统计，制管作业中心的原料成本和辅助材料成本可按实际领用数量直接计入产品成本产品分配。

5.5 成本账户体系

作业成本法的成本核算思路是资源→作业→产品，成本账户应分层设计，设置资源成本账户、作业成本账户与产品成本账户。资源成本账户的设置如传统成本账户设置相同，按照成本项目设置。作业成本账户按作业中心设置明细账户，明细账户按照成本项目设计多栏式明细账。产品成本账户按照产品种类设置明细账户。分层次核算和反映成本信息，以便信息检索和账户管理。

6 ABC成本法的应用效果

6.1 成本管控更加科学规范

最主要的是这一方法的应用，改变了过去那种一刀切的压缩成本方式，变被动的成本控制为主动的成本管理，分清了成本控制的重点和要害，使成本控制更加科学合理，正规有效。

6.2 经济运行效益明显提升

通过一年的应用和实践，公司的经济效益取得了较大提高，内涵发展模式逐步开始构建，经营管理上焕发出新的生机和活力。

6.3 预算编制更加规范

通过作业成本法分水平计算盈亏平衡销量再分解指标，一是使预算编制的依据更加充分，不再是“瞎编乱算”，盲目的倒算产销量、倒逼成本，编制的说服力更强，汇报材料的内容也更加详实。二是根据计算结果，季度内调整年度预算指标，有效的解决了月度间因为各种不利原因造成不平衡，变静态的预算编制为动态的预算管理，实现了预算向管理的转变，大大发挥了预算的管理职能。三是在预算编制效果上，确保了重点指标偏差始终控制在7%以内，为企业预算编制走出了一条“捷径”。

7 实施ABC成本法需要注意的问题

人工成本适当简化：改用作业成本法进行核算后，在人工成本核算中，单位工资率的计算最好参照全厂工人平均熟练程度和劳动强度来制定，对于特殊岗位、管理岗位和特殊技能的职工另外设立技能工资或者是岗位补贴，以便采用统一的单位工资率进行核算，简化核算工作。一线生产数据应准确：作为数据的来源地，生产车间必须做好数据统计工作。数据需要随着生产进程及时、准确地录入企业的ERP资源管理系统，以满足核算和管理需要。会计人员的工作将重新进行分配：实施作业成本法后，基础数据由生产车间的相关资料搜集人员负责，成本核算更加细致，财务人员的工作量将会增大。改进核算方法后，会计人员的工作将可能重新进行分配。全员参与，相互配合：企业从自上到下，需要统一认识，加强学习，密切配合，认真做好本部门工作，把握信息质量，同时做好信息统计、传递和共享。