浅析应收账款管理存在的问题及对策

深圳市雅棉居品数据股份有限公司 李芳

应收账款是指企业对外销售商品或提供劳务，应该向购买商品或接受劳务的单位收取的款项，它是企业重要的流动资产。

1 应收账款管理的重要性

1.1 应收账款管理有助于提高资金使用效率

赊销通常能带来更多的收入，但同时因为企业必须按销售额计算并缴纳对应的税费，如增值税、城建税、教育费附加和印花税等，以及按利润计算并缴纳企业所得税，以上税费随着收入的增多而增多，且必须用现金缴纳。做好应收账款管理有助于使已经被延缓流入的现金按约定甚至提前得到收回，从而提高资金的使用效率。

1.2 应收账款管理不当会加大企业管理成本

企业面对庞杂的应收账款，不管是核算差错、资料失落还是沟通不足、跟进不力等都可能使应收账款该按时收回的没有按时收回或该全部收回的只部分收回。相对完善的应收账款管理需要从事前(制定信用政策、进行客户调查等)、事中(核算、对账、催收等)、事后(分析、考核等)全生命周期进行管理。对人员素质、制度流程、权责安排、信息系统和档案管理都有较高要求，相应会加重企业负担。

1.3 应收账款管理水平会影响企业盈利水平

如果企业存在应收账款，根据会计准则规定要相应计提坏账准备，在利润表上反映为营业利润的减项。如果造成了坏账损失，损失部分要全额从营业利润中扣除且不得税前扣除，而不是仅仅减掉该部分销售对应的利润，会严重影响企业的盈利水平。

2 应收账款管理存在的问题

2.1 不重视事前评估、事中控制和事后监督

很多企业出于自身需求、市场环境等内外部原因，盲目追求扩大销售额，采用过于宽松的信用政策，不对客户进行严格的资信调查，不进行销售合同内部评审会签，对销售订单“照单全收”，带来的直接后果就是产生很多质量不好、数额巨大的应收账款。另外，企业针对应收账款管理没有建立明确、规范的制度流程，也没有有效、先进的管理手段，更缺乏应收账款逾期的应对方案。以上各方面都加大了应收账款回收的难度，给企业带来不可控的财务风险和经营风险。

2.2 机制设置不当、内部沟通不力

有些企业在部门设置、岗位分工、绩效制度方面没有为应收账款管理提供足够支持。例如销售人员的薪酬仅与销售业绩挂钩，导致销售人员过于关注订单的获取，而不关心订单、客户背后蕴含的风险，不考虑后期应收账款能否顺利收回。即使分配了应收账款指标，也往往容易顾此失彼、或者避重就轻。另外，要科学有效的管理应收账款，往往需要企业内部包括销售部、财务部和法务部等多个部门协作，而各个部门的工作侧重点、能力优势都有差异，在工作衔接上沟通不力，容易造成脱节，让应收账款管理失去控制。

2.3 内部控制薄弱

企业应收账款管理水平通常与企业基础管理和内部控制水平息息相关。不少企业基础工作不健全，如对合同、送货单、发票等单据管理很粗放，错漏缺失很严重，导致基本的应收账款金额核算都常有差错，在与客户对账过程中效率低下，把大量时间浪费在查找资料、频繁纠错上面。更有甚者，到了客户久拖不付需要对簿公堂的时候，缺乏完整有效的合同、单据，没有确凿的证据从而导致败诉。

相当一部分企业不重视内部监督，内控体系或残缺不全，或执行不力、流于形式。没有设置内部审计机构，对参与应收账款管理的部门与人员的绩效不能正确评价。也没有制度化的对包括应收账款管理在内的制度与流程进行有效性审计，最终职能弱化、形同虚设。

3 完善应收账款管理的对策

3.1 加强事前评估、事中控制、事后监督

(1)制定合理的信用政策。所谓信用政策是指企业为规划与控制应收账款而确立的基本原则性行为规范，它是企业财务政策的重要组成部分。信用政策主要包括信用条件、信用标准和收账政策三方面内容。企业应根据市场竞争情况、自身的风险承受能力、内部管理水平制定合理的信用政策。

(2)进行扎实的客户资信调查。企业要指定责任部门对意向客户的资信状况及偿债能力进行调查，根据调查结果在信用政策框架下确定客户的信用程度，然后决定是否向客户提供商业信用以及相应所需的信用条件，最后根据产品的市场供求情况、客户的资信情况来确定具体的信用期、现金折扣比率和折扣期。

(3)执行合同评审或会签流程。销售合同不由销售人员直接和客户签订，而是在企业内部通过多部门联合评审或会签的方式确定合同条款，最好是使用企业统一的合同范本。合同的要素必须齐全而且清晰，特别是付款条件、付款时间、支付方式和延期付款的违约责任都应准确、清晰。

(4)建立切实可行的对账制度。应收账款管理的重要内容之一就是与客户的对账，最好由企业的财务人员直接与客户的财务人员定期核对账目，包括发生额和余额，并将对账单在双方确认后存档。

(5)应收账款信息及时动态反馈。企业可以利用信息系统尤其是现在的移动信息系统做好企业内部的应收账款信息动态反馈和更新工作，在应收账款产生、增减变化、到期和逾期、确认异常等节点上，将相关信息同步实时传递到相关销售人员、管理人员和财务人员的终端上，做到相关信息的充分和即时共享，以利于销售人员根据有效信息制定计划、推动工作。

(6)分级分层管理应收账款。应收账款产生后，除采取各种措施，争取按期收回款项外，还要根据不同的情况制定不同的收款措施。尤其对于逾期账款，如果对方资信较好仅是碰到暂时困难，企业可根据实际情况与客户友好协商解决，使双方继续保持良好的合作关系。同时对于恶意拖欠客户，企业可依次采用发催款函、发律师函、提起诉讼的分层递进的方式进行解决。

3.2 优化内部机制及加强内部沟通

(1)企业在应收账款管理过程中应优化内部机制。企业应改变单一的业绩考核办法，使应收账款的回收情况成为销售人员考核的一项重要指标，将责、权、利三者有机统一起来，形成责权利相结合的考核机制，促进销售人员积极主动催收应收账款。在实际工作中，企业可以制定政策，以收回的货款为基数计算销售人员提成，这样促使销售人员在获取订单、跟进交付以及对账催款等全环节保持投入、合理分配时间精力，而不是顾此失彼、避重就轻。对远久陈账，还可以单独设置激励方案，提高激励金额，增强销售人员清理陈账的积极性。

(2)企业在应收账款管理过程中应加强内部沟通。企业应制定主要责任部门如财务部和销售部在应收账款管理中的相应的工作流程，明确各部门和岗位的责权范围，在此基础上各部门应加强沟通、信息共享。应收账款的管理可以主要由财务人员统筹负责，由销售人员去执行具体收款事务，财务人员对销售人员的收款工作进行跟进与监督。财务人员应准确掌握明细客户的应收账款金额及到期时间，并及时提醒销售人员，或者通过信息系统动态反馈。销售人员获得的有关回款信息也应及时反馈给财务人员，由财务人员对应收账款信息及时更新。

3.3 优化内部控制

(1)做好档案管理，规范记账、对账。企业应安排人员为应收账款建立档案袋，妥善保管客户相关的应收账款资料，包括报价单、合同、签收单、对账单、发票等，同时在信息系统中进行电子档案登记管理。企业应安排财务人员及时、准确地做好应收账款记账工作，严格按照有关单据和流程做好核算，及时、准确的反映应收账款明细金额的增减变动，以此为基础，企业财务人员应通过常态化的对账机制与客户财务人员核对账目，发现差异要及时找出原因并解决，保证应收账款数额的准确性，做到应收账款管理过程中的“有数可依”。

(2)内部审计部门要对参与应收账款管理的部门和人员的绩效进行评价，并且检查是否存在异常应收账款现象，有无玩忽职守、重大差错、内部舞弊和内外串通等情况。评价结果作为核定相关人员绩效薪资的重要依据，检查结果作为相关人员奖惩升迁的重要依据。同样重要的，内部审计部门应对包括应收账款管理在内的制度与流程进行有效性审计，根据企业所处阶段、管理水平和业务实际需要，不断完善相关制度和流程。