试论公立医院执行政府会计制度改革的变化及应对策略

彭晓

[摘 要]财政部于2017年11月9日颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，新《政府会计制度》的确立改变了当前传统的会计模式，有利于推动政府会计信息质量的提升，提高行政事业单位财务预算管理水平，实现现代化财政体系，对于公立医院而言是挑战，同样也是机遇，必须做好充分的应对准备。文章立足会计制度改革背景，以新《政府会计制度》概述为切入点，剖析了公立医院执行政府会计改革的变化，并提出了相应的应对策略，以期助力公立医院更好地实现新旧制度的衔接。

[关键词]公立医院;政府会计;制度改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.085 财政部所出台的《政府会计制度》，是《改革方案》提议以来对党中央文件精神的有效贯穿与积极落实，有利于现代化财政体系的实现。是我国政府会计发展历程中的里程碑。公立医院与一般事业单位相比，市场经济体量大，业务复杂，具有较强的市场依赖性，使得公立医院对财务管理水平要求更高。因此，立足《政府会计制度》，结合公立医院特点创新财务管理模式，使得财务管理在医院管理体系中的价值得以最大化发挥，以此來推动公立医院的健康可持续发展。

1 政府会计制度改革概述

为了进一步完善政府会计核算标准体系，通过各部门的反复研究、论证，于是决定制定相对统一的会计准则。《政府会计制度》对政府会计核算模式进行了重新构建，对各事业单位现行的会计制度进行了统一，它不再区分行业和公共机构，并根据实际需要增加了各级各类行政机构的共同业务，尽可能使同类业务同质化。此外，“政府会计制度”进一步强化了财务会计功能，逐步向企业会计处理方法靠拢，财务会计方面全面深化落实权责发生制制度，尊重实质重于形式的原则，使政府资产负债核算范围更全面，结构更完整，更具有可比性。首次提出预算会计的具体操作，预算会计则实行收付实现制，使政府单位的预算执行情况更准确，会计信息更完整地在会计处理中体现。

2 公立医院执行政府会计改革的变化

2.1 会计核算形式的变化

本次《政府会计制度》改革的重点就在于创新了核算形式，采用“平行记账”方式，即单位会计必须同时具有财务会计和预算会计功能，财务会计核算采用权责发生制会计制度，预算会计核算采用收付实现制。财务会计和预算会计，彼此分开并相互连接，使单位的财务信息和预算执行更加全面。同时，对于单位涉及的资金业务，由于其被纳入到了预算管理体系，因此要进行预算会计核算，也就是说预算会计和财务会计需要同时进行核算，对于其他业务，则只需要由单位财务会计进行相应的核算。

公立医院具有特色，是公益性机构。其业务资金庞大，活动复杂。在医院账户处理中，以固定资产折旧为例，以前的“医院会计系统”使用“待冲基金”来计算医院使用的政府补贴。固定资产由科研项目收入构成。在这种财务管理方法下，公立医院的财务会计核算并不全面，还是存在很多的问题，比如在医院收入科目中，就包含了财政拨款收入等，这些收入虽然被纳入了医疗收入中，但是在进行折旧处理时，当期医疗成本并不包含这些收入，而是采用“待冲基金”冲减的方式，从而导致医院收入与支出之间出现不平衡，从而得出的公立医院的业务成本存在差异。此外，由于公立医院规模等级的不同，其在政府扶持、补贴政策中所享受的优惠福利也大不相同，也就无法对各个公立医院的成本进行有效对比。《政府会计制度》就是将财政补助从财务会计中分离出来，不论固定资产的来源，统一计入“固定资产累计折旧”科目，在折旧的时点上“固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧” 。本次改革还有一个很大的变化是将涉及以预算方面的由公立医院的预算会计通过采取收付实现制对成本进行核算，这样能够更加真实、客观地反映出公立医院的业务成本，使得医院财务会计权责发生制更为全面具体。

2.2 会计科目及会计报告的变化

之前公立医院执行的《医院会计制度》中，资产、负债、净资产、收入以及费用五要素是最基本的会计要素，现在执行《政府会计制度》，那么将会增加会计要素，采用“5+3要素”，即增加预算会计的三个要素，在财务会计科目设置上，也有些微调，使得公立医院会计要素更加科学合理。在财务会计科目设置上，部分科目将被合并到统一科目名下。例如：从资产类科目中将具有较强医院属性的一级科目“应收医疗款”剔除，并将“应收账款”作为统称，设置“应收医疗款”类的二级科目。在负债类科目设置上，新制度取消了“应付社会保障费”“应付福利费”等一级科目，将“应付社会保障费”科目的内容转入“应付职工薪酬”科目的“应付社会保障费”二级科目中。对尚未进行基建“并账”的，需将基建账套相关数据并入原账中的相关科目余额，彻底结束了基建单独建账的历史。并且新增了“在途物品”“工程物资”等，同时，此次《政府会计制度》不仅对净资产类科目、收入类科目以及费用类科目的设置都进行了调整，还加入预算会计类科目。

政府会计制度双报告旨在从不同的角度综合，系统反映医院的整体状况，有助于报表使用者作出决策，很好地监督和管理。预算会计报告中新设了“预算收入支出表”预算结转结余变动表及财政拨款预算收入支出表。公立医院在政府会计制度管理模式下，这次会计的变化是巨大的，因此，必须结合具体的科目和医院实际情况开展会计核算，确保公立医院财务工作有序进行，提高财务管理实效。

3 医院财务管理应对政府会计制度改革的措施

3.1 全面梳理流程，加强新制度学习

各级公立医院应当充分立足自身医疗业务实际，全面梳理现行的会计核算方法、财务内控体系、风险防控措施，优化财务人员岗位设置和财务管理流程，把握重点环节。此次政府会计制度改革对财务人员提出了更高要求，需要具备较高的业务处理能力。为了推动新旧制度的有效衔接，使得两个系统能够更加清楚、全面、准确地反映出公立医院财务信息，应当定期组织医院财务人员学习新制度，弄懂新规改革的内容，全面掌握政府会计制度的各项标准和执行准则，了解政府会计制度的应用范围和方法，通过全方位的学习，加强公立医院财务人员对新制度的掌握和学习，并使之更好地理解医院在执行新会计制度方面的业务操作，在实践操作中按照“平行记账”的要求，将同一笔经济业务在新旧两个系统中根据不同的会计分录进行编制，以此来满足公立医院经济活动对财务报告系统的需求。