作业责任预算——成本控制的第一道防线

郭雨乔

（河南大学，河南 开封 475000）

一、作业责任预算的优点

作业责任预算具有许多方面的优势，主要包括以下五个方面：

1、作业责任预算的准确性和详细性。基于作业的责任会计的最大特点就是核算准确，这也是基于作业的责任预算的特点。基于作业的责任预算可以根据业务量，以作业动因为基础，准确的预测出作业量，同时，根据需求对不同层次的作业量做出预算，这相对于传统财务预算来讲精细化程度大大提高了。

2、作业责任预算提供了一个消耗资源的作业轮廓。由于引进了作业的概念，作业责任预算有了充分的理论根据来确定企业组织中的每一单元(包括职能部门)在某一业务量时消耗的资源数量和费用，并根据实际资源使用量和资源预算的比较，核算分析考核出资源利用的效率和创值效益，并且根据利用效率和创值效益分析对资源进行优化调整，以提高资源利用率和资源使用效益。

3、基于作业的责任预算提供的信息更为全面。基于作业的成本核算体系引入了作业成本动因的概念，使原来单一的成本分配成为多基础的成本分配，明确了间接费用产生的主要原因。由于上述特点，成本费用从事前控制一开始就提供了足够充分的信息使作业责任中心都明确引起成本的原因及降低成本的途径。

基于作业的责任预算的另一个显著特点，就是提供了计量资源使用效率、效益的相关信息。基于作业的责任预算同时提供了生产经营单元的工作负荷和资源需求，即通过作业责任预算可以确定提供给作业责任中心的资源、作业责任中心已使用的资源和未使用的资源。因此可以反映资源是如何被使用的，以及用于哪里，从而计量出资源的使用效率、效果、效益。

4、基于作业的责任预算过程同时是经营精细化分解的过程。基于作业的责任预算是生产经营管理的第一步，也是非常重要的一步。企业投资责任中心根据公司总体战略确定具体的经营战略内容、提出完成经营战略所需的收益绩效标准，并对这些标准进行责任预算。然后将经营战略内容分解，确定经营战略的哪些内容由投资责任中心整体实施，哪些战略内容由利润责任中心完成，并对利润责任中心的考核指标进行预算。最后。将经营战略分解到作业成本责任中心，确定作业成本责任中心的成本考核指标，同时对作业成本责任中心进行责任预算。

二、作业责任预算的关键点

基于作业的责任预算中有三点问题需要说明：第一，预算过程以作业量为核心。基于作业的责任预算以产量预测开始，并且每一步预算公式都可以表示为与业务量相关的函数。但是贯穿于责任预算始终的不是业务量，而是作业量。基于作业的责任预算中最重要的两步预算——作业成本预算和资源预算都是通过作业量来完成。尤其是资源预算，它并不是简单的基于作业成本核算的逆过程。因为基于作业的成本核算中，资源通过资源动因分配到作业中心的过程主要是根据人完成各作业所需时间比例．资源础因并不直接表现为作业量的多少，而在资源预算中资源动因并不直接出现，它是以作业量的形式来出现的。

第二，基于作业的责任预算虽然可以预计出一定业务量下所需的资源量，但是企业的资源一旦确定之后就很难改进。尤其是机械设备、厂房设施。同时，在现代精益制造环境下，先进的管理思想要求企业要充分利用资源，消除资源浪费。所以，有必要进一步探讨企业资源配置问题，即控制闲置生产能力。闲置生产能力在传统会计中由于没有与此相关的数据，所以根本不能对其进行控制。而基于作业的责任会计从作业预算开始就可以对闲置生产能力进行预算并在预算执行的整个过程中对闲置生产能力进行计量，从而适应精益生产思想对资源利用的要求，尽量减少闲置生产能力。减少或消除闲置生产能力的方法可以通过接受定单，从增加销售量减少闲置生产能力；通过流水生产，消除生产能力消耗的产量损失和更好的安排产品和服务的流动，在生产运营上可以消除闲置生产能力；从责任预算角度来控制闲置生产能力，就是要使作业量、资源动因预测得更加细致、准确，对每种资源进行不同的组合．使资源得到充分利用。

三、结论

以上是对基于作业的责任预算的具体分析，基于作业的责任中心的成本预算不仅给出了各作业的作业成本预算额，更重要的事，它提供了作业层次责任中心成本预算额和部门层次责任中心成本预算额，即同时提供了“子中心”与“总中心”的责任成本预算信息。