县级财政总预算会计工作面临的问题及建议

刘炫琦

[摘 要]政府总预算会计制度针对我国政府的财务状况，保持了原有的以收付实现制为基础的核算模式，针对亟须反映和解决的业务引入了权责发生制的核算理念。文章从《财政总预算会计制度》执行过程中以及总预算会计工作中面临的一些具体问题提出了一些看法和建议。

[关键词]总预算会计 ; 会计核算; 权责发生制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.143

1 财政总预算会计实施的背景

财政总预算会计是各级政府部门核算、监督政府预算执行以及各项财政收支活动的专业会计，同时还充当着协调各部门和组织各项财务工作的角色，在政府财政工作中发挥着重要作用。修订前的总预算会计制度以收付实现制为基础，仅能反映政府财政资金的收支情况，无法反映政府的资产负债情况，目前财政总预算会计主要执行的是2016年1月1日实行的《财政总预算会计制度》，新的制度针对目前我国政府的财务状况，保持了原有的以收付实现制为基础的核算模式，针对急需反映和解决的业务引入了权责发生制的核算理念。这样不仅体现了政府的收支执行情况，同时也较完整地反映了政府的资产负债状况。

2 政府总预算会计制度对行政事业单位会计的影响

财政总预算会计制度和行政事业单位会计制度是我国政府会计制度的重要组成部分，两者之间有着一定的联系和区别。但两者之间的充分衔接是十分必要的，有着非常重要的意义。不仅有利于总预算会计制度和行政事业单位会计制度的严格执行，以及财政部门和行政事业单位会计核算工作的顺利开展，而且有利于整个政府会计体系的健全和完善，也便于社会公众能够获取一致的政府财政财务数据信息。目前两者存在一定的联系，具体表现在以下三点。

第一，有共同的法律依据。政府总预算会计制度与行政事业单位会计制度都以《预算法》和《会计法》为依据，在近年都进行了修订和完善。特别是政府会计制度，从2019年1月1日起，行政事业单位开始全面正式实施新的政府会计制度，是彻底改革我国传统政府单位会计核算方法，从双分录混合体核算模式转变为双体系平行记账模式。

第二，都引入了权责发生制的核算原则。新的政府会计制度全面引入了权责发生制核算原则，对部分业务都采用了双分录的核算模式，为编制权责发生制政府综合财务报告提供了会计核算基础。

第三，年终对账中，财务报表的部分科目具有密切的联系。如总预算会计账务中的对各预算单位的财政拨款支出应与预算单位的拨款收入数一致。

财政总预算会计制度和行政事业单位会计制度在衔接上也存在问题。例如在对盘活存量资金的会计处理上、对收回以前年度已列支出款项的会计处理问题上、对支出经济科目的会计核算取数方式上，由于总预算会计制度和行政事业单位会计制度对部分业务处理方式的要求不同，最终导致报表数据形成差异。

3 政府总预算会计工作中面临的具体问题

3.1 对收回以前年度已列支出款项的会计处理

根据《财政部关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》（财预〔2015〕81号）要求，收回存量资金时记“其他应付款”下的“收回存量资金”科目，支出时，按原用途使用的，直接冲减“其他应付款”; 调整用途的，先按原科目做冲销处理，同时按实际支出科目作列支账务处理。新制度中也要求：对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定外，应冲销当年支出。但在实际工作中，容易出现以下问题：一是以前年度已列的支出已经通过年终结账转入结转结余形成了净资产，如果冲销当年支出，会造成当年支出数的减少，不能真实反映当年的预算执行情况，也与政府会计核算基础接轨权责发生制的改革背景相违背。二是退款资金项目多而杂，難以辨别以前年度拨款时具体使用的科目，总预算账务处理不易操作，很难准确按原科目一一对应去冲减，如果当年退款数额较大，还有可能导致当年该支出科目出现负数的情况。三是预算单位进行会计核算时，对于财政收回以前年度已列支出的款项，是基于权责发生制核算基础，通过调整净资产来处理，这样导致两套账口径也会不一致。

3.2 暂存暂付款清理问题

财政资金的长期挂账不仅会影响财政资金的使用效率，而且加大了财政资金的安全风险。近年来，财政部非常重视各地暂存暂付款项的清理情况，多次发文要求及时清理暂存暂付款项。但由于一直缺乏开展该项工作的清理核销制度依据，且大部分暂存暂付款项挂账的时间长，成因复杂，处理难度大，加上经办人员更迭，导致该项工作在开展过程中取得的成效不明显。

3.3 支出经济分类不规范

为更全面、准确、客观、规范地反映政府的资金使用情况，使政府账本更透明，从2018年起财政部将支出经济科目分为政府预算支出经济分类和部门预算支出经济分类两套科目，并将支出经济分类报表正式纳入总决算报表编制。在实际工作中，政府支出经济分类由财务人员在国库集中支付系统中在支付环节根据单位经济业务发生的性质填报，在具体选择经济科目时主要依赖于主观判断，由于财务人员水平参差不齐，在填报支出经济分类时对科目理解不准确，选择时随意性较大，导致生成的报表数据质量不高。

4 完善政府总预算会计工作的建议

4.1 按照权责发生制核算基础准确反映预算执行情况

对收回以前年度已列支出款项的会计处理，建议按照权责发生制的会计核算基础，不再直接冲减本年度相关科目，而是通过调整在总预算会计中的净资产科目来进行核算，这样不仅相对简单易操作，而且能更准确反映当年预算执行情况，提高财政收支数据的真实性及准确性。

4.2 多举措清理暂存暂付款项

一是财政部门需摸清家底，对各类暂存暂付款项进行分门别类清理，按照年限、性质、单位等进行分类统计，根据不同的类别制定不同的清理方案。属于财政支出范围的，通过财政预算安排转列支出，及时做好会计核算工作。二是将暂存暂付清理工作落实到单位和相关责任人，提高责任意识，采取电话告知、发放催收函等方式，必要时按照相关法律法规对暂付款项采取保全措施，确保财政暂付款能及时收回。三是严格控制新增的暂付款项。严格执行对外借款相关规定，对于确需出借的临时急需款项，应严格限定借款对象、用途和期限，期限不得超过一年。严格规范借款审批程序，符合条件确需借款的，必须经同级人民政府常务会议批准同意。最后建议上级部门尽快出台清理暂存暂付款项的具体实施方案，明确具体程序及流程、责任及分工，为暂存暂付清理工作提供有力的政策依据。

4.3 合理设置支出经济分类科目

一是加大培训力度。定期开展财务人员专题业务培训，改变重功能科目、轻经济科目的核算观念，加强对各经济科目的理解及实务性操作，引导预算单位按规定用途正确使用资金。二是强化审核关。财务人员在支付环节填报支出经济分类科目后，由各单位会计再进行把关，对于没有正确使用经济科目的情况及时纠正。单位会计在进行经济分类核算时需与通过国库集中支付系统支付资金时使用的经济分类科目保持一致，如有调整，必须同步对应到总预算会计的账务中，最终保持部门决算和财政总决算报表口径的一致性。三是完善系统模块建设。在支付模块，根据单位性质，限定各单位在填报部门支出经济分类科目的范围。设定部门经济科目和政府经济科目的匹配关系，如有不匹配情况则及时出现提示功能，有效防止各单位财务人员随意使用经济科目。

5 结论

随着我国经济业务的不断发展，财政改革的不断深化，总预算会计制度的内容必将越来越丰富，总预算会计工作也将面临更多的挑战。总预算会计只有不断地加强业务培训与学习，尽快熟悉与掌握国家财政政策与制度，在工作中及时总结经验，全面提升业务素养，才能为决策层面提供参考依据，有效发挥其在政府预算监督、核算等方面的作用。

参考文献：

[1]张晓露.我国财政总预算会计制度与行政单位会计制度衔接问题的几点思考[J].经济参考研究，2016（29）.

[2]吴伟.盘活财政存量资金中总预算会计财务处理浅析[J].财会月刊，2018（7）.