关于会计科目调整的具体建议

郜建琴

笔者结合实际工作，对《村集体经济组织会计制度》中的个别科目调整提出自己的建议，与广大同行探讨。

一、在资产类会计科目中增加“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”两科目

原因：随着农村经济的发展和美丽乡村的建设，农村公共基础设施越来越多，为了明细核算，准确计量，提高资金使用的经济效益和社会效益，并与固定资产相区分，建议设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）两个科目用于核算公共基础设施的原值、累计折旧，进而知道公共基础设施的净值。

（一）什么是公共基础设施

公共基础设施是村集体经济组织会计主体为满足村民公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：

1.是一个有形资产系统或网络的组成部分；

2.具有特定用途；

3.一般不可移动。

（二）公共基础设施主要包括事项

1.村政基础设施：如村级道路、桥梁、隧道、停车场、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材，以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等；

2.交通基础设施：如公路、航道、港口、码头等；

3.水利基础设施：如大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等；

4.文物文化资产的公共基础设施；

5.其他公共基础设施。

对于独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、机器设备、车辆等计入固定资产。“固定资产”科目核算使用年限超1年（不含 1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的房屋及构筑物、机器设备等。

（三）公共基础设施的账务处理（略）

（四）公共基础设施累计折旧（摊销）的账务处理（略）

二、在负债类科目中删除“一事一议资金”科目，把“专项应付款”科目纳入负债类科目

原因：随着中央及地方各级政府对农村资金投入的逐年增多增大，并且各项资金的使用都要求做到专款专用，因此有必要把“专项应付款”科目纳入到负债类科目中，用于核算各级政府及各部门投入到农村建设中的专项资金；同时把“一事一议资金”科目删除，在“专项应付款”科目下设置“一事一议资金”的二级科目。目前村集体经济组织会计制度规定的科目表中没有“专项应付款”科目，而是在备注中提示有需要的村集体经济组织可以设置使用此科目。

三、删除“应付福利费”科目，设置“福利支出”科目

原因：笔者在实际工作中了解到，目前许多村集体经济组织会计在实际账务处理中，对“应付福利费”科目的使用，不是按照先提后用的规定进行账务处理，而是不提就用作为费用科目进行记账登记核算，只要有福利费用支出就登记该科目。尽管培训和审计中三番五次强调，但很难纠正过来。

所以此次修改村集体经济组织会计制度时，笔者建议把“应付福利费”科目去掉，在支出类科目中设置“福利支出”科目，明确规定福利费支出不能超出全年总收入的百分之几，这样简单易学好掌握。