制造业上市公司财务报告舞弊问题与对策研究

杨钧梅

（三洋能源（苏州）有限公司，江苏苏州 215164）

引言

舞弊指的是企业利用财务报告伪造经济业务，提供虚假信息。随着社会的发展，舞弊手段也越来越多样化，通过提前确认收货，虚增收入，少计费用增加利润，达到舞弊的目的。舞弊者在经济界是一个恐怖且不能容忍的存在，不仅会给投资者，债权人造成经济损失，还会影响国家对资本主义市场的调控。舞弊也使会计和审计行业的形象大幅度下跌，防范和治理舞弊成为当下之急。所以为了防患于未然，必须做好充足的措施和准备，才能让财务报告发挥它正确的作用。

一、财务报告舞弊根源

在总结近几年发生的舞弊事件时，我们发现这些问题的根源无外乎以下几个因素。首先是上市募权融资资格的问题，根据我国《中华人民共和国证券法》规定，公司想要开发新股需要满足以下几个条件：公司具有持续盈利能力，财务状况良好。对绝大部分中小企业来说，很难达到这个门槛，所以私募发售会成为许多民营中小企业进行股权融资的主要方式。公司利润指标在很大程度上对股票的发行和融资起到了决定性作用。最后还要满足国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件。重重困难下，这些未达到指标和上市条件的公司就产生了舞弊的想法。其次，我国制造业水平低，生产的产品单一，在市场上不占优势地位，很容易出现亏损。一旦出现亏损就会受到股东和债权方的双重压力 ，企业负责人又喜欢报喜不报忧，所以往往虚报利润造成信息失真[1]。管理部门对舞弊现象监督力度不到位，导致会计舞弊越来越严重。公司通过会计操控使经营额达到市场预期目标，为的就是保障公司管理层的利益和报酬。抬高股价，谋取非法利益也是造成财务报告的一个重要原因。在很早的新闻中，股市黑嘴王建就利用股市赚取了巨额的非法利益。王建通过自身和北京首放公司在证券领域的影响，采用发布咨询报告的方式，影响了普通投资者的判断，从而进一步抬高股价，影响成交量，达到从中谋取利益的目的[2]。在这些交易中，最重要的依据还是上市公司的财务报告，通过舞弊手段使投资者加深对该公司的认可，给公司和利益相关者带来巨额利润，这也会导致公司财务报告存在舞弊问题。

二、舞弊财务报告的手段

我国关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，一定程度上保证了企业财务资料的可比性，真实性。然而，国家在资产减值准备的计提时间没有做出具体统一的规定，这使企业在操作时有一定的随意性。一些公司遇到资金亏损时，就会采取追溯调整法扩大大量资产的减值准备，这使这些公司在这一年度出现亏损，而在下一个季度将局势扭转，事实证明这种做法是不可取的。其次，在进行非货币性交易上也有很大纰漏，所谓非货币性交易，意在双方以非货币性资产进行交换，但是这种交换不包括货币性交易。非货币性交易这种特殊性也给某些上市公司在舞弊财务报告上提供了机会，利用各种形式将大量资产和股权进行转让。最后一点表现在会计核算方法不一致的情况上，会计核算方法主要由填制和审核会计凭证，设置会计科目和账户等专门部分构成。按理说各个部分之间是相互联系，紧密结合的，而在实际操作中，制造业公司会利用计算会计核算方法操纵整个过程，通过改变存货计价方式改变利润，人为地调整收入费用，进一步调节经营成果。这样做的目的都是为了掩盖坏账和经营亏损的现象，都是违背企业健康发展的法律行为。

三、公司财务报告决策

加强法律法制建设是防范财务报告最有效的方案，国家应该从立法方面加强对财务报告方面的规定。随着社会对舞弊财务报告的曝光和社会监督力度的加强，公众对案件的审判结果也有一定的期望，在立法上需要加强行政和刑事处罚力度，严厉惩治违法行为，做到人人依法办事。但是相关部门处理案件的效果与老百姓对案件结果的期望还存在一定的出入，应该充分发挥行政刑事的惩罚制度，曝光公司与主要负责人，为公民提供一个公平的环境[3]。除此之外，还要逐步完善索赔制度。目前我国制造业普遍存在着一个重要的问题，就是上市公司的股权结构不合理分配。股权结构很大程度上决定了上市公司的业绩和绩效，如果出现了不合理的情况，很有可能会大幅度拖后公司的业绩。除此之外，还会产生内部治理混乱，监控机制失效等问题，一旦问题发生将会造成严重的后果，结局难以挽回，由此产生最严重的问题，即财务报告舞弊问题。因此，想要财务报告舞弊的问题消失就需要优化公司股权结构，防止出现治理混乱，政企不分，内部人控制等一系列问题。根据《公司法》中的规章，独立董事不能在上市公司中任职，并且不能与公司或者公司的管理者有重要的业务联系。这项独立董事制度的建立是对董事会功能的完善和提高，不但可以起到有效的监管作用，还能提高决策的科学性。从古至今，我国从来没有真正实施过独立董事制度，所以我们非常缺少这方面的经验和评价，需要建立起这样的制度，并进行有效的实施。

制造业上市公司里，如果出现了公司财务报告舞弊的问题，公司的各项指标会出现异常。比如盈利水平、非流动资产所占比例和资产负债等指标都会出现异常的情况。为了防止发生这样的情况，需要董事会建立审计委员会直接带领内部审计部门，而内部审计部门则向审计委员会负责。公司管理者不能直接参与内部审计的工作，这样可以有效防止发生恶劣问题[4]。而内部审计部门的存在可以确保制造业上市公司的资源优化配置，确认公司是否正确使用了资源，是否存在不合理分配资源的问题，以此达到避免财务报告舞弊的效果。最后一点就是职业道德问题。当今社会情况下，高校对会计的教育只注重教育学生的专业知识和专业技能的培训，却忽视了教育中非常重要的一个环节，就是教育学生的职业道德。职业道德的联系应该贯穿财务人员的一生，职业道德的教育是非常重要的，每一个财务人员的职业道德问题应受到重视，在高校教育中，应该单独开展一门有关培训学生职业道德的课程，类似于“财务人员的职业道德”，使财务人员在工作的开始就能很好地掌握正确的职业道德观念。当然，我国许多财务人员并非科班出身，所以，对于每一个财务人员都应该有着一门职业道德教育的课程，使正确的职业道德观念能铭记于每一个会计财务人员的脑海中，并成为其一部分。财务报告舞弊问题不断发生在制造业上市公司中，这个问题导致的结果就是使股东和利益相关者的利益一直受损，目前还有许许多多中小投资者对财务报告舞弊问题的鉴别不到位，无法正确辨别。因此，应该从理论学习向实践行动过渡，提高投资者的专业知识，以及提高对舞弊问题的鉴别能力和拥有极强的维权意识。

四、结束语

综上所述，制造业财务报告舞弊是当今资本主义市场最有影响力的一个问题。如何解决舞弊问题，还需要社会各界的努力，从法律，制度，教育多方面，多方向分析问题，找出解决方案并进行改造，加强对财务报告舞弊现象的监督和防范，使我国制造业财务报告透明地展现在公众面前，使企业健康良好地发展。