浅析区块链在会计实务中的应用

谢俊宁

摘 要 在会计的发展历史中，技术是推动会计实务进步重要因素之一。但是，目前会计实务中依然面临会计信息失真、会计责任不明确、审计执业质量较差、重复监督等问题。文章以区块链的技术概念视角对这些问题进行了整理。最后发现，区块链因其在分布式账簿中而对会计实务如上问题有改进的可能，并提出相应的政策建议。

关键词 会计实务；会计监督；区块链

中图分类号 TP3 文献标识码 A 文章编号 1674-6708（2018）224-0145-03

会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计的基本职能。但是，随着经济的不断发展、经济业务的日益复杂化，政府、投资者企业管理者甚至是公众等社会各界对会计信息的质量、范围、时效有越来越高的需要。同时，在当前的会计监督体系下，我国经济的发展仍被偷漏税现象、会计信息失真等问题严重阻碍。因此，有必要对会计中的突出问题进行梳理及分析。而区块链作为一种新兴技术，具有“去中心化”“不可篡改”等特点。区块链技术具有改善会计监督实务中若干问题的潜力。

具体来说，本文分为4部分。本文首先介绍了研究背景，并对既有研究进行了综述、为会计实务中存在的问题、区块链的原理进行了梳理及分析，发现会计实务中存在的问题是由于会计防伪存在技术上的难度以及违反会计准则的代价小于遵守会计准则的成本，最后提出运用区块链去中心化、不可篡改的特点对会计业务进行改善的建议。

1 文献综述

1.1 会计监督的相关研究

学界对会计监督的相关概念有诸多讨论。一种说法认为以记账、算账、分析和审核等方式来达到对经济活动进行监督，与此同时将再生产过程中的消耗和劳动成果进行审核就是会计监督。还有说法认为，政府部门监督、社会审计监督以及单位内部监督通过内部控制进行协作。

此外，也有学者指出构建监督系统从三位一体的角度应该具有国际会计标准、信息质量特点、会计核算和监督差异、法律制度建设等必要条件。这些研究分别从不同层次、方面阐释了会计监督，但是它们并没有对会计监督中存在的问题及其改善提出有建设性的分析及具体建议。

1.2 区块链的相关研究

区块链技术最早由中本聪在2008年成功投入实践。之后众多研究者对其技术原理及特性进行了梳理和总结。部分学者认为，区块链技术主要由？区块+链、开源的、去中心化的协议、以数学为基础的所有权信任机制、可编程的智能合约等4方面组成；而一些学者认为，区块链主要指的是本区块的ID、交易单和前一个区块的ID组成的链式结构。但是这些理解主要来自于技术角度，并不足以对诸如会计监督这样的细分领域进行分析。結合会计中具体问题和特点①，本文认为，区块链最基本的可以从“分布式存储”和“共识机制”两部分去把握。

2 会计监督实务中存在的问题及其分析

会计实务随经济、法律、技术具体而言，本文将会计监督职能在实务中面临的突出问题整理如下。

2.1 会计实务中的信息失真问题

会计信息原始凭证错乱，难以监督和辨别会计信息真假，导致信息失真的问题较为严重是当前企业面临的一大问题。其中大部分是由于企业内部缺少有效监督及会计核算不实而导致的。其中，通过伪造原始凭证或篡改经济内容使得虚伪经济活动合法及以虚假发票报销最大程度地导致了这种问题。将违法信息公之于众使得信息不对称等问题日益严重，进而引发了违法违规行为，违背市场诚信，损害了大部分投资者利益。

2.2 会计责任不明确问题

企业中负责人认为会计监督会给日常事务造成不便的态度及问题依然存在。这种态度会极大阻碍会计监督工作的顺利开展。为了达到偷税逃税等目的，有些企业负责人滥用职权强迫会计人员实行非法操作。同时，会计人员利益一般直接被企业负责人影响，使得会计人员在执行工作时常常有很大顾忌，致使会计监督失效。如果对其责任主体身份不明确，对会计监督持有作假的态度，不但会妨碍会计人员监督职能的行使，更会直接威胁到公民的利益。

2.3 审计所职业质量较差问题

注册会计师是我国实行会计监督的主要人员。面对竞争压力，审计师在检查被检单位时，常常无可避免地向委托方的利益目的倾倒。许多事务所为使目的最大化，常常不顾职业道德，在进行会计报表业务时开具不符合事实的审计报告，以迎合对方要求。这种不揭露虚假信息的行为使得会计师社会监督的作用无法发挥，也导致了严重的社会不良影响。

3 区块链技术原理及特性

3.1 区块链的原理

化名为“中本聪”的作者在2008年于密码学邮件组发表了撰写的名为《比特币：一种点对点电子现金系统》的论文。该文的构建理念以时间戳、加密技术为基础，并随后设计了第一个大规模应用的区块链典型案例——比特币，以更好地解决电子货币安全问题。区块链作为比特币交易系统中最核心的技术在此之后逐渐受到了越来越广泛地重视。

3.2 区块链技术的特性

3.2.1 分布式的数据库

区块链技术之所以在会计领域广受追捧，原因是其使用了区块链分布记账的优势，使得透明公开的分布式账本在一定范围内可以成立。其最大的优势是安全性，并由于其去中心化的特性使交易费用降低，并减小外界因素对数据的干扰情况。这种分布式账簿通过利用哈希算法——一种加密计算机算法及数字式分布记账进行协作的方式，使得多个区域不同节点的使用者可以同时进行安全交易而其中账簿的每个参与者都可以获得唯一的一套公私钥和签名，使得任何人都不能随修改，从而保障整个账簿中信息的安全性。

3.2.2 基于博弈论的可持续的攻防攻击共识

部分区块链通过在其运行的共识机制中引入博弈论机制，使得一个理论上的攻击者攻击该区块链网络所得的收益要远小于它攻击该网络所要付出的成本，进而达到了以预期激励的方式维持了网络正常运行的条件。具体而言区块链网络被篡改的条件是攻击者必须重新完成该区块的工作量外加该区块之后所有区块的工作量，并最终赶上和超越诚实节点。

3.3 区块链技术对会计监督问题的可能应用

3.3.1 会计实务问题和区块链技术的联系

本文在2.1中提到，会计实务有突出会计信息失真、负责人的会计责任不明确、审计所执业质量低等问题。对于上文3个问题在区块链的视角下，可以被归并为两个问题：1）信息（凭证）的防伪问题；2）如何给予维护网络以足够的利益。其中会计信息失真问题，主要是由于原始凭证的错乱及捏造。同时，其在区块链技术的语境下，对应的是链上信息的防伪问题。而会计责任不明确、审计所执业质量低的问题，在区块链语境下对应的是利益冲突问题，如何给予维护网络以足够的利益。

3.3.2 会计实務问题在区块链技术中的解决

1）会计实务中的防伪问题。对于会计专业来说，区块链在其确认、计量、记录和报告4个基本程序中具体体现可以分为3个层次的应用。具体如图1所示，一是将信息和数据直接存储进区块链中，证明其存在性，这是简单的数据应用。二是通过主辅链码分别索引并进行存储，用以处理较为复杂的逻辑，这是区块链的结构化应用。三是借助区块链在流程方面的处理与应用。借助这3个层次的应用，可以通过其他学者所作图的方式进行较高水平的防伪操作。

2）利益激励。基于区块链的不可篡改性。即当系统中少于51%的会计人员对数据库的修改是无效的，财务信息一经验证即永久储存。因为区块链不可篡改的特性，财务信息的可靠性提高，无论会计人员出于何种目的，隐瞒的财产和虚假的经济内容均无法生成或篡改。会计人员工作的难度大大降低，独立性显著增强，也有助于预防社会资源的非法流失。

4 政策建议及结论

4.1 增加会计业务流程的覆盖范围来控制链上会计信息伪造

对于企业负责人的管理和约束不应只停留在预防层面，还应对应将其个人征信机制挂钩。当企业负责人、管理者对会计实务造成负面影响时，通过个人征信挂钩，将增加其贷款、政策申报的难度。

4.2 通过挂钩社会信用及匿名报告来控制内部人风险

如上文中所述企业管理者因与会计直接利益相关联，极易对会计事务造成影响。故应该增加匿名举报系统及机制来控制内部人风险。当会计事务受到影响时，会计可以通过举报系统保护个人信息甚至匿名达到对企业责任人的监督。

注释

①本文将在2.1、2.2、2.3及3.3中给出这方面的分析。

参考文献

[1]钟玮，贾英姿.区块链技术在会计中的应用展望[J].会计之友，2016（17）：122-125.

[2]林小驰，胡叶倩雯.关于区块链技术的研究综述[J].金融市场研究，2016（2）：97-109.

[3]杨晓晨，张明.比特币：运行原理、典型特征与前景展望[J].金融评论，2014，6（1）：38-53，124.