我国新能源行业的税收支持政策问题探析

摘要

随着我国环境保护问题的日益严峻，新能源取代传统能源是世界发展必然趋势，但是当前新能源的研发与普及还存在一定的问题。对于我国新能源的发展情况，虽然国家为了扶持新能源的发展，出台不少的税收优惠政策，但从其政策落实情况来看，新能源产业的市场风险依然较大。为了促进新能源行业的健康发展，通过科学、合理的税收政策引导是非常有必要的。在这种大背景下，本文以新能源产业税收支持政策的实践与完善为研究课题，对我国新能源产业税收支持政策的落实情况进行了研究，并提出了促进新能源发展的税收优惠政策建议，引导新能源产业的健康可持续发展。

关键词：新能源；税收政策；问题；建议

1 绪论

随着我国经济市场化体制改革的不断深入，产业升级和产业转型已经成为我国经济体制发展中的重要基调之一，强调更加低碳、环保的经济发展方式逐渐成为了我国经济发展的特点和目标。在这种大背景下，新能源迎来了一个崭新的发展契机。从国内外学者对新能源的研究成果来看，大部分学者将新能源以形成和来源进行分类，例如来自太阳的辐射能量如太阳能、来自地球内部的能量如地热能以及来自天梯引力的能量如潮汐能。

同时，我国税法体系的逐步完善也为新能源的发展带来了利好的政策导向。2018年4月1日我国首部环境保护税法在全国范围内进入首个征期，使得低于国家规定的污染物排放量企业得到更多的税收优惠。在全国各个地区纷纷出台本地大气污染物和水污染物使用税额之后，我国环保税法体系在提高纳税人环保意识、构建绿色税制体系等方面凸显了重要的作用，其生态意义和社会意义远远大于环保税法自身的财政意义。因此一个针对性的良好的税收优惠体系将对新能源产业的发展具有积极的导向作用，这种导向能推动新能源产业的积极发展。

但是，从目前我国政府对新能源产业的政策激励效果来看，税收优惠政策实践效果仍旧处在一个相对较低的水平，其优惠力度、税制结构、税收政策等等因素仍然制约着我国新能源产业发展的一个重要因素，下将详细分析。

2 我国税收优惠政策的不足之处——以新能源产业为例

新能源产业的发展离不开税收政策的支持，而对于我国新能源产业的发展情况来看，支持新能源产业发展的税收优惠政策、税制结构、所得税税收政策等等方面还存在一定的不足之处，下将一一分析。

2.1 税收优惠的优惠力度不够

从我国首部环境保护税法的实施情况来看，第一张环境保护税税票是2018年由上海浦东新区税务局发放给巴斯夫新材料有限公司的，其环境保护费在经过首部环境保护税法的政策优惠之后，优惠额约为600元，这与该公司原应缴纳的环境保护费比起来下降约为6%，对企业税负优惠幅度并不明显，对于这种情况来说，环境保护法的税收优惠力度不够便成为了影响我国首部环境保护税法实施效果的重要因素之一。

对于新能源产业而言，税收优惠政策的优惠力度不足表现也非常明显。以我国风力发电企业来说，三免三减半政策到期后减按15%税率征收，每年缴纳企业所得税450万元（地方口径180万元），每年减免300万元（地方口径120万元）。优惠期结束，自2021年起，若国家对设在西部地区的鼓励类产业企业没有新的优惠政策，则风电企业按25%征收所得税，每年应纳所得税750万元，税收优惠力度不足。

2.2 税制结构不合理

在面向新能源企业的税收政策中，新能源的税收政策与传统产业企业的税收政策并没有太多的差异。2018年1月1日之前，在新能源汽车生产企业中，生产和购置环节设有企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、增值税，而在新能源汽车保有环节只需缴纳消費税。新能源购置环节与保有环节的的税费比我国为6：4，而发达国家为3：7。2017年12月27日，国家相关管理部门联合发布的《关于免征新能源汽车车辆购税的公告》规定，2018年1月1日之后对已经列入《免征车辆购置税的新能源车型目录》的新能源汽车产品免征车辆购置税，但是其他的关税、城市维护建设税、教育费附加税等税种依然存在，从这种税制结构来看，我国和发达国家对于新能源产业的税收态度有一定的不同。同样以新能源汽车行业为例，发达国家对于新能源汽车的态度是鼓励购买、限制使用，而我国则是鼓励使用、限制购买，各个发达国家都在积极引导消费者选择更加环保的方式出行，鼓励消费者购买新能源，降低了消费者在购买新能源汽车时的税负，提高了新能源汽车行驶环节的税负，而我国目前的税制结构比发达国家对于新能源的税制结构恰好相反，增加了消费者购买新能源税收成本，长此以往，将有可能对于我国新能源产业的发展不利。

2.3 所得税税收政策不利于新能源产业发展

目前而言，新能源产业的所得税税收政策依然遵循《企业所得税法》之中的规定缴纳，但是从《企业所得税法》的规定条款来看，并没有对新能源产业进行特别对待，和其他行业相同的处理方法让新能源产业在市场推广前期所产生的大量广告营销费用无法从所得税中扣除，增加了新能源企业的运营负担。另外，由于新能源企业自身高科技含量的属性，新能源企业中的科研人才所获得省级以下的成就奖和科技成果奖依然会被征收个人所得税，现行个人所得税税制缺少对科研人才获得的个人所得实行税收优惠，另外科研人才在以技术入股时，所获得的股权收益在现行所得税税收政策中依然会被征税，长此以往，对于新能源产业企业的人才战略实施将有较大影响。

3 新能源行业税收支持政策的国际比较及对中国的启示

以新能源汽车产业为例，为了更好的帮助新能源企业发展，美国联邦政府和州政府。采用了各种形式的税收激励政策覆盖了新能源从研发到使用的整个环节。例如，美国政府通过抵扣税优惠加上额外补贴，让新能源汽车生产和研发得到了更好的发展空间。在日本，政府根据新能源汽车企业生产不同车型，在消费者购买环节设置了不同的税收优惠政策：对于一些污染排放少的新型税率较低；符合排放标准的车型可以抵扣部分税基；满足要求的新能源甚至可以免交重量税等等。日本政府对于新能源的税收优惠政策较为分类较细，也正是通过这一系列的税收优惠政策，有效推动了日本新能源的快速发展。

美国和日本的新能源产业税收优惠政策对于我国而言具有重要的借鉴意义：首先，国家可以对新能源产业的研发阶段进行资助和补贴，其次，对新能源行业企业的不同特征设置不同的征税指标，如改变排气量指标为碳排放量指标等等。结合国外先进经验来看，对新能源的研究和开发阶段进行资助和补贴是提升新能源发展水平的有效途径。

4 完善我国新能源产业税收优惠政策建议

我国新能源产业税收优惠政策可以从加强新能源产业税收优惠政策力度、调整新能源税收优惠政策的结构、强调税收体系的完整与协同等方面入手：

4.1 加强国内新能源产业税收政策的优惠力度

加强国内税收优惠政策的针对性可以首先从消费税和企业所得税入手。

首先，在个人所得税方面。应当对新能源产业的个人所得税进行更加合理的规划，在新能源产业人才取得科技成果时的收入可以按照所得收入降低税率，按照实际14%来征税，如有必要，可以对新能源产业科研人员的创新型成果奖励免税，进一步引导和鼓励新能源产业科研人员的研究积极性。二是税前费用扣除对高等院校、科研机构的高科技人才以股份或出资比例等股权形式获得的所得允许扣除教育和培训支出，加大高科技人才的资金投入，调动高科技人才在新能源产业方面的创新力和研究积极性，从而在新能源产业的发展中贡献更大的力量。最后，对高科技人才的技术转让收入应当予以免税处理。

其次，在企业所得税方面。我国企业应当根据新能源行业企业的特点，有针对性地制定所得税的优惠政策内容，并将其与其他高新技术、节能环保企业进行明显的区分，强化企业所得税在引导新能源行业企业发展中的重要作用。建议可以从允许企业设备加速折旧支持关键技术和设备升级等等方面入手。

4.2 調整新能源税收优惠政策的结构

综上所述，调整新能源税收优惠政策的结构可以从减轻消费者购买新能源的税收负担入手。以新能源汽车行业为例，新能源汽车较之于传统汽车而言，其生产成本有明显的提高，所以从消费者购买环节的入手降低税负，将有可能进一步提升消费者购车意向的转变速度，从而从税收政策上引导消费者购买新能源汽车。另外调整新能源税收优惠政策的结构也彰显了我国税务机关相关管理部门对改善居民生态环境、降低大气污染环境问题的决心和态度，为我国经济体制，实现可持续性发展奠定了基础。另外，我国政府可以适量提高新能源保有阶段的税负水平，在新能源保有阶段适量提高税负，一方面不会一次性加重消费者的用车负担，另一方面也有利于引导消费者形成更加环保的出行理念。通过一系列税收优惠政策结构的调整，可以促使我国新能源产业更快的进入健康的发展轨道。

4.3 强调税收体系的完整与协同

一个全面、完善的税收体系对于产业发展具有明显的激励作用，以新能源汽车行业来说，相关部门可以对新能源汽车研发生产企业免征消费税、车辆购置税的方式降低新能源汽车研发生产企业整体税负，另外对于符合“四区”标准的新能源企业降低或者免征城镇土地使用税和房产税降低新能源汽车研发生产企业的经营成本，对新能源开发和利用技术转让合同免征印花税提升新能源汽车研发生产企业科研积极性。同时，取消对污染严重、资源和能源耗费严重、低附加值产品的出口退税政策。对新能源企业的生产用地可以在城镇土地使用税、房产税、耕地占用税等税种上给予一定的免征或减征。

参考文献

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叶英（1987-），女，汉族，四川成都，财务总监，本科，北京中外建建筑设计有限公司四川分公司，研究方向：财务管理。