用本量利分析来探析企业办高职教育的优势

▍四川机电职业技术学院 夏志乡

一、企业举办的高职教育与本量利分析

企业办学是指由企业投资设立学校，教育教学业务接受教育行政主管部门督导。目前，我国的企业办学主要是指由国有企业（或行业）举办的职业教育，其中高职教育占有较大比重。国有企业依托企业的生产设备、技术、人才等优势举办高职教育，在人才培养上具有不可比拟的先天优势。截至目前，我国国有企业（或行业）举办的高职院校有300余所，其中大部分学校没有公共财政的生均拨款支持，存在资金等方面的问题。

高等职业技术教育以技术教育为主，技术教育需要大量的投入，因此办学成本管理显得尤为重要。学校可以通过运用成本管理这一有效的管理手段与机制，最大程度地节约办学成本，最优化利用办学资源和资金。

本量利分析是管理会计的基本工具之一，而管理会计是现代会计学的两大分支之一，是会计信息与企业管理工作的有机结合。现代企业为加强内部控制管理，实现经营目标，常常会建立本量利分析管理系统，利用三者之间的规律为企业提供财务信息。高职院校要最大程度地节约办学成本，发挥办学资金作用，可以在办学成本管理中运用本量利分析的方法技术。企业举办的高职院校在人、财、物等管理方面需按照企业化模式进行管理，同时需执行企业财务会计制度，因此本量利分析的方法技术能更好地应用在企业举办的高职院校的成本管理中。

虽然企业举办的高职院校目前仍面临许多困难，但其本身在办学方面有着天然的优势，本文将利用管理会计本量利分析的方法技术，从办学成本的角度出发，来探析企业举办高职教育的优势。

二、本量利分析的基本原理

（一）成本习性

管理会计的成本习性是指成本总额与业务量的依存关系。根据这种关系，成本分为变动成本和固定成本，这种分类是管理会计所有技术方法的前提和基础。

固定成本是指成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。变动成本是指成本总额随业务量变动而变动的成本，但单位变动成本基本不变。固定成本和变动成本还可以进一步分类，限于本文在宏观层面探讨成本控制，因此不对固定成本和变动成本严格区分和做进一步分类。

总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量

高职院校办学成本按成本习性分类如下：

学生是学校的“产品”，业务量就是学生的数量。

固定成本由教职工基本工资、固定资产折旧、办公费、维修费、师资培训费等组成，其年总额基本固定不变。

变动成本包括学生经费、教师课时费、招生就业费等费用，随学生人数的变动而变动。

（二）本量利分析应用于高职院校办学成本控制的基本理论

1.本量利分析的基本原理

利润=收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本

=业务量×（单价-单位变动成本）-固定成本

收入：指学校从各种渠道获得的拨款、对学生的收费、校办产业利润及其他收入。

业务量：在校学生数。

单价：收入除以在校学生数。

2.盈亏平衡分析和目标利润分析

按照管理会计理论，本量利分析方法包括盈亏平衡分析和目标利润分析，根据基本原理变换：

保本业务量=固定成本/（单价-单位变动成本）

保本额=保本业务量×销售单价

保本分析图如下：

保本分析图

从以上公式和保本分析图可以看出，保本点是指业务量达到某一点时，总收入正好等于总成本，不盈不亏。若想要获利，则必须超过保本点，扩大业务量。

三、本量利分析在高职院校办学中的运用

利用本量利分析原理进一步分析得出，在总收入不变的条件下，保本点的高低是受总成本影响的，即保本点的高低与固定成本和单位变动成本的高低成正比关系。固定成本或单位变动成本越高，保本点越高，实现的盈余则越少；固定成本或变动成本越低，则保本点越低，实现的盈余也越多。

通过保本点和目标利润的确定，我们可以得出量、本、利之间的内在联系，即若要收支结余，提高经济效益，应把工作重点放在增加业务工作量、增加业务收入和降低成本方面。

首先是降低固定成本总额。这是高职院校降低成本的根本所在，提高工作效率，加强人头费、固定资产的折旧、办公费用、维修费用的管理。

其次是提高业务量水平。通过扩大招生规模，大力举办社会培训和函授教育以及多渠道筹措资金，从而带来边际贡献以弥补部分固定成本。这样不仅增加了办学收入，业务量的增加也分摊了固定成本，即降低了单位固定成本。

最后是降低单位变动成本。单位变动成本中学生经费、教师课时费的降低很难，所以降低单位变动成本的关键在于降低招生就业费用以及实习费用。

四、企业举办的高职院校在降低办学成本中有着天然优势

（一）降低固定成本的优势

教职工的工资支出和学校固定资产的折旧，在任何一个高职院校的办学成本中都占据较大比重，因此，加强对这两项支出的管理能有效降低办学成本。

1.提高人员工作效率，有效控制工资支出

企业举办的高职院校除教学业务上执行上级要求外，其余按照企业要求进行人财物管理。近年来，随着国有企业深化改革，企业管理机构和人员大幅压缩，同样，学校在内部机构设置和人员配置上做到了精简高效。学校的教师、管理人员和教辅机构人员需要高效利用，学校领导和大部分管理人员以及教辅人员都要求兼课。在保证教学质量的前提下鼓励教师多上课，同时把教师承担学生班主任工作和学校专项工作纳入工作业绩考核。以上措施不仅提高了工作效率，而且能有效控制人员工资支出。

随着办学规模的扩大，学校需要增加专业课教师，大部分企业办学校在企业内部都建立了兼职教师库。企业兼职教师作为企业的内部人员，在教学组织上便于调配，不仅能促进高职教育人才培养质量的提高，更重要的是可以减少学校常设教师的工资支出。

2.教学设备和教学场地与企业共享，减少学校固定成本支出

企业办高职院校的教学设施设备，在为高职教育人才培养服务的同时，也为企业培训服务。在学校设施设备投入中，一般只保证使用率较高的实验实训设备，对于投资额度较大的设备，只要企业生产和科研业务中有，企业就不要求学校投入，而是去生产现场实验、实习。同时，企业生产现场也设置有许多教学（培训）场地，学校在需要时也可以使用。因此，教学设备和教学场地与企业共享，极大地减少了学校固定成本支出。

（二）利用学历教育与职业培训并重的优势，降低单位固定成本

由于大部分学校没有公共财政的生均拨款支持，同时随着企业改革需要，企业对所举办的高职院校办学的直接投入减少，倒逼许多企业办学校在增加办学收入中做出了成绩。利用企业办高职院校是企业培训中心的优势，在增加学历教育规模，为企业和社会培养技能人才的同时，还可以大力开展对企业及社会人员的职业培训。在扩大培训业务量的同时，不仅增加了办学收入，通过培训业务筹措的资金持续有效地反哺学历教育，增强了学校办学能力，而且带来的边际贡献弥补了部分固定成本。业务量增加分摊了固定成本，不仅充分利用了教学资源，关键是大大降低了单位固定成本。

（三）降低单位变动成本的优势

要降低单位变动成本，只能降低单耗，学生经费、教师课时费以及随着办学竞争的加剧需留住教师等因素，这些单耗还需增加，但是在挖潜的基础上，某些方面也可以降低。企业在降低产品单耗方面有一套完整的制度和措施，对于企业办的学校也要求执行这些制度，如很多企业开展的标准成本管理制度，即对照先进企业或学校标准进行成本管理，在学校降成本工作中起到了极大的促进作用。学生在企业内部实习，实行内部结算价格，也有效地降低了学生外出实习的费用。

招生就业费用在办学竞争中是越来越高，一般来说，企业办学校的高技能人才培养，首先要满足企业用人的需要，与包括举办方等在内的用人单位开展联合（订单）培养，这也是降低就业管理费用的途径之一。同时，利用企业办学优势，实施与中职学校的集团化办学，开辟生源基地，也能减少招生费用。

（四）案例

四川机电职业技术学院（以下简称“学院”）由攀钢集团有限公司出资举办，为国家骨干高职院校。随着企业改革以及产业环境变化，企业对学院办学的直接投入大幅减少，学院没有公共财政的生均拨款支持，但近几年来，学院在办学成本控制中走出了一条特色之路。

依据企业和学院改革发展要求，从2013年到2014年，学院全面推进改革工作，各类二级机构从23个减少到15个，在岗职工减少了近100人。目前，学院内部管理做到了机构精简、人员高效。同时，在举办方的支持下，建立了稳定的兼职教师队伍，以攀钢为主的兼职教师队伍达300余人，有效控制了固定成本支出。

学院与攀西地区8所职业院校形成联动机制，中高衔接的学生也成为学院稳定的生源。近几年来，学院办学规模从全日制学生4000余人增长到9000余人。通过培训等方式多渠道筹措资金，每年从举办方、其他企业以及地方政府获得近3000万元的培训收入，增强了学院办学能力。办学规模的扩大分摊了固定成本，不仅充分利用了教学资源，关键是大大降低了单位固定成本。

通过与企业资源共享，减少了实训设备的投入；通过与区域内职业院校以及企业合作，建立了稳定的生源基地和就业基地，减少了招生就业费用支出；同时，与职业院校以及企业开展联合培养工作，还能增加部分收入。学院工科专业的实习基本都安排在攀钢等企业，减少了外出实习的费用。

近五年来，学院在举办方办学经费投入减少、学生学费又按照公办学校标准收费的情况下，利用企业办学的优势，通过降本增效实现了办学经费的收支平衡。

五、结语

1.企业举办的高职教育在办学成本上有着天然优势，但高职教育毕竟属于公益事业，也不能一味压低教育成本。当前大部分企业办高职院校得不到公共财政的生均拨款支持，在基本办学条件投入方面明显不足，在新一轮国企改革中将面临主辅分离政策，这对高等职业教育的发展极为不利。2017年《国务院办公厅关于深化产教融合的若干意见》中指出，“注重发挥国有企业特别是中央企业示范带头作用，支持各类企业依法参与校企合作”，结合推进国有企业改革，支持有条件的国有企业继续办好做强职业学校。急切希望各级政府要尽快改善企业举办高职院校的政策、资金环境，支持有条件的企业办好做强高职教育。

2.目前教育行政部门在考核高职院校基本办学条件时，还沿用的是十多年前的老指标。企业举办的高职院校因为有企业师资和实践教学条件的共享，在办学成本控制中有着天然优势，因此建议教育行政部门在考核企业办高职院校办学条件时，对生均经费、生师比、教学仪器设备等硬性指标予以适当扣除或冲抵。