公司清算的审计与会计问题

韩万里

摘要：随着市场经济的发展，企业所面临的竞争和压力越来越大，很多企业在激烈的竞争环境下选择终止经营，这时候，企业就需要做好公司清算，对企业未完结的业务、债务等进行处理，保护相关人员的合法权益。因此，企业终止经营必须要完成公司清算，并做好公司清算中的审计和会计问题，才能维护好市场秩序。文章主要对公司清算中的审计问题和会计问题做了简单的分析，提出了一些看法和建议。

关键词：公司清算；审计问题；会计问题

改革开放以来，我国经济形势逐渐变得复杂，各行各業的竞争都愈显激烈，很多企业因为自身跟不上时代的发展，出现亏损严重的现象，最终只能解散破产。公司一旦解散，则需要对相关利益主体的权利义务进行处理，保护利益主体，终止企业运营。而公司清算是公司解散最重要的程序之一，它是指将公司法人的各项资格以及公司未处理完的业务债权等进行清理，从公司解散——清算——注销这一整个流程都要做好。由此可见，对于破产公司而言，清算是解散和注销之间的重要环节，也是最主要的程序。

一、公司的解散与清算概述

一般来说，公司的终止因素主要分为两种，一种是自然解散，还有一种是破产清算。从实施程序与清算方法上来看，自然解散和破产清算具有很大的差异。但无论是哪一种，在公司解散之后都需要做好公司清算工作，才能真正终止公司。

（一）公司解散

总的来说，公司解散无外乎两种，一是自愿解散，这种通常是股东通过决策，或是根据公司的章程需要而解散公司，是股东自愿的。二是被迫解散，比如出现经营上的困难，或是某些地方没有按照国家标准而被责令关闭等，是迫于无奈解散的。但只要是公司解散，那么不管是自愿还是被迫的，都需要按照正当程序进行公司清算。

（二）公司清算

在企业解散之后，清算工作的进行应当成立相应的清算组，来代替解散公司行使管理职权，对公司的业务和财产等进行处理。清算组主要是负责结算好解散公司的财产，以及处理内部还余留的一些琐事，对外界则代表解散公司。如果是破产清算，那么清算组是在公司解散之后，由法院指定的人员组成，他们所做的决定是具有权威性的。在这个过程中，清算组要严格的按照法律程序走，并将清算的结果交由法院进行确认。而非破产清算则是公司股东和董事会等根据章程来确定清算人员，清算结果只需交由股东代表确认即可。但无论是破产清算，还是被破产清算，清算组都需要履行相应的职责，严格按照法律章程来完成清算工作。

二、公司清算的审计问题分析

（一）截止日财务报表的审计

首先，要清算截止日期的财务报表，其中包括终止资产负债表的宣告、截止日的会计损益表宣告以及财务报表说明等宣告。对截止日财报清算的审计方式与平常相同，只是审计目的不一样而已。相对于普通情况下的财务报表审计，截止日财报审计主要是为了确定解散公司的年度财务状况、盈亏情况以及经营成果等，并对其进行清算处理，从而将公司相关责任人与清算组之间的关系划清，以便清算工作能够顺利进行。

（二）解散后财务报表的审计

在公司解散之后的财务报表审计，实际上就是指清算期间这一时间段内的财报审计，主要包含资产负债表、损益表、债务清偿表和财产目录等。其中，最重要的是以下几个部分。

1. 财产计价。相较于正常经营状态下的财产计价而言，清算期间的财产计价市场价值作为计价的前提，而是以可变现净值为计价标准。首先，要对企业财产所包含的内容和范围进行详细的了解，然后对财产的计价是否准确合理进行审查，公司剩余债务以及财产分配等工作都要以盘点之后的财产为依据，要经过合理的计价之后才能进行，因此，清算组在清算的过程中，要编制出一个科学、完整的财产目录，以保证财产分配的公平公正。财产计价具有较高的难度，这是由于财产的计价受很多因素的影响，它既与企业本身的解散方式和原因有关，同时又受市场上诸多因素的影响，因此在实际计价的时候，要充分考虑到公司解散的情况和计价的背景等，以保证计价的合理性和正确性。

2. 债务清偿。在公司清算过程中，债务清偿的审计是非常重要的，清算组在进行债务清偿审计的时候，一定要严格按照相关的规定和程序来完成，对债权人的债务进行清偿，维护债权人的利益。首先，要做好对债权人的法定登记审计工作，对其通告的情况进行审计；然后对债权人的清偿程序进行审计，检查其是否符合规定。在清算组成立之后，需要在十天之内告知债权人，在两个月之内做出三次以上的公告。而债权人则在规定的时间范围内提交相关的资料，并对债权事项做一个详细的登记。在一切计价完成后，则开始支付相关的工资、税费等费用，剩余的财产再用作其他债务的清偿。在这个过程中，要注意审查是否完全按照法定要求来执行的，以及是否存在欺瞒债权等现象。

（三）清算费用审计

清算费用审计主要包括：1.破产财产的分配、变卖所花费的费用；2.该案件的诉讼费管理；3.清算组在清算期间所花费的生活费、办公费等；4.解散公司剩余的资产维护费用；5.解散之前在职员工的保险、公积金等情况；6.审计、评估和案件受理所花费的费用；7.清算期间的所得税相关费用；8.其他杂事所需的费用。

三、公司清算中的会计问题

（一）剩余存货增值税的清算

在公司的清算过程中，如果所有的资产都已经清算结束，那么存货的增值税就应该按照变现价值来进行上缴。但是实际清算的过程中，有很多期满未处理完的存货留下来，而注销税务登记的时候，投资者应当缴纳的增值税又没有征收，这就意味着，在清算期间这部分存货本应缴纳的增值税就在无形中漏掉了。对此，如果公司在注销时还有剩余的存货，税务机关应该按照可变现价值来征收相应的增值税。

（二）分清企业经营所得和清算所得

根据我国税法相关规定，纳税人的所得主要分为两类，一类是企业持续经营所得，一类是清算所得。但在实际征税的过程中，一般税务机关对企业正常经营所得税比较关注，而忽略了解散企业的清算所得税。正是由于税务机关的不重视，出现部分注销企业和纳税人不申报的现象，使得他们逃避掉的税收被认定为非正常用户造成的流失。此外，有的企业在注销时，将汇算清缴与清算所得的概念搞混，使税源管理出现一定的混淆。

（三）职工相关费用的清算

在公司清算中，要对职工的相关费用进行清算，如退离职职工的养老保险、医疗保险、一次性安置费以及公积金等。职工费用的清算，可以通过土地使用权轉让所得来进行支付。如果转让土地使用权所获得的收入不足以支付这部分费用。则可以利用其它破产财产来进行支付，并按照实际支付的金额，借记“清算损益”，贷记“现金”科目。

（四）设置相应的清算账户

解散公司在实施清算工作的时候，首先应当设置相应的清算账户，对清算过程中的各项费用、支出和损益等进行详细的记录。在设置清算账户时，要根据解散企业的具体情况和特点，设置适合本身的清算账户，并且要包括清算损益和清算费用两个方面的账户。清算损益主要是指在清算这一时间段内所发生的总体损失和收益，如财产变现损益、债务损失、财产盘盈盘亏损益等。清算费用则主要指清算期间各项活动所产生的一切费用，包括诉讼费、咨询费、生活费及清算人员薪酬等。

（五）剩余财产的清算

清算组在清算工作进行后，需要对企业所拥有的资产进行清查，然后根据清查的结果编制财务报表。在清算过程中，对于无法收回的账款、存货价格下跌以及财产盘亏等造成的损失，要列入清算损益的借方，而盘盈、没有付出的应付账款等收益，则应列入到清算损益的贷方。在处理完损益账户之后，将清算损益的余额全部结转入待转清算损益之中，以完成企业财产的清算工作。

四、结语

公司清算审计与会计问题，与企业正常运行状态下的审计和会计处理方式不同，它在实务处理方面与平常的审计会计工作有本质的区别，操作流程也是不一样的。因此，公司清算工作需要专门成立清算组来完成，清算人员应当掌握基本的清算审计和会计知识，详细的了解清算审计与会计问题，增强实施公司清算水平。只有在公司解散之后做好相关的清算工作，并预先处理和解决完遗留的各种问题，企业才能真正的注销和解散。

参考文献：

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[2]胡英豪.公司清算的审计和会计问题[J].行政事业资产与财务，2015（16）.

[3]谷红燕.公司清算审计和会计问题[J].中外企业家，2013（30）.

（作者单位：安徽新中天会计师事务所有限公司）