住房公积金资金内部控制分析

纪超

摘 要：从公积金内部控制现状出发，就如何强化资金内部控制进行探讨。

关键词：住房公积金；资金管理；经济管理

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.33.045

1 资金内部控制的概念详解

1.1 财务内部机构及岗位设置

（1）财务机构设置。住房公积金做到合理的保管就必须制定相关的财务机构设置，目前在资金管理过程中主要分为资金核算处和核算运营中心，资金核算处负责制定核算规程，系统开发维护，核算管理等工作；核算运营中心负责资金汇划、会计账务处理等具体账务工作。

（2）财务岗位设置。资金核算处设置核算标准岗和核算管理岗，核算标准岗负责核算管理制度的制定、会计核算系统的开发和完善。核算管理岗是资金安全管理的二道防线，负责资金划拨的监督。核算运营中心设置主管会计岗、资金划拨岗、稽核岗、制证岗、档案管理岗，各岗位之间实行不相容职务分离控制，核心是内部牵制，岗位间相互监督、相互制约。如会计人员与出纳人员分离、会计人员与稽核人员分离、支票保管与印章保管分离、预留印鉴分开保管等等。

1.2 资金管理信息系统

住房公积金管理中心应充分发挥信息系统在资金内部控制中的作用，将管理意图和控制措施嵌入信息系统，提高内部控制的效率，确保资金在汇划过程中的安全。一是根据业务需要实现资金在系统内操作，避免人工干预；二是在系统内建立资金划拨的双重审核和三级审批制度；三是资金在系统联动操作中实行定向账户支付功能。

1.3 稽核监控

加强资金内部控制必须强化稽核监控在资金运用过程中的最大作用，既要实现事中资金监控的全面覆盖，又要发挥资金风险防范的二道防线作用，完善事后稽核工作，将事中监控和事后稽核有效的结合在一起，对资金运用的业务进行全面的，有效的监督和审核。

1.4 审计监督

为强化资金内部控制，应建立内部审计机制，完善内部控制监督。首先要保证内部审计的独立性、权威性和客观性；其次实现系统审计，按管理需要进行定期常规性审计和专项审计，对资金运用的全过程进行系统监督；再次把握主要风险点，如岗位职责，业务流程，会计核算，财务管理等方面。

1.5 出纳人员

出纳人员道德水准和业务水平的高低，是资金内部控制执行强弱的关键，要求出纳人员不但有过硬的业务能力，更要遵纪守法，客观公正，在大是大非面前必须看得清形势，扛得住压力，守得住底线。

2 公积金中心资金内部控制现状

2.1 资金结算的现有模式

中心自2014年10月新模式系统上线后，业务受理模式由原来的委托银行办理模式变为自主核算模式，资金结算方式也随之发生了很大的变化。一是住房公积金业务受理经业务系统触发资金汇划系统将划款信息发送银行，由银行进行收付款结算。二是个人贷款、清算资金、资金调度等通过人民银行小额支付系统实现实时划款。三是转账支票、电汇等其他方式的划款。

2.2 资金内部控制的基本框架

2.3 可能存在的资金内部控制隐患

2.3.1 不相容职务分离不彻底

资金内部控制的基本原则之一就是各岗位之间实行不相容职务分离控制，这是岗位间相互监督、相互制约、防范风险的重要举措，中心这方面整体而言是不错的，但不彻底。一是资金划拨岗分为AB角，A角负责日常的资金划拨业务，为专门的出纳岗，而B角为替补，则由稽核岗和会计岗人员兼任，一旦B角替补负责资金划拨业务，必然造成岗位间的紊乱，违反了资金内部控制的原则。二是银行预留印鉴的保管不规范，财务专用章和人名章分别由专人保管，但遇到其中一人有事不在的情况下，长期以来约定俗成的由另一人全权保管，违背了银行预留印鉴分开保管的规定。此项目前已引起中心注意，添置了相应的替补人员，始终保证财务专用章和人名章无论在保管还是使用的情况下都绝对分开。

2.3.2 系统事中控制较弱

新模式下中心的资金划款主要通过系统联动来完成的。一是资金汇划系统作为业务资金的收付渠道，与银行系统直接连接，负责接收业务系统的收/付款明细信息，将收/付款指令发送直连银行；登记银行的扣款结果后，将资金收/付成功与失败明细返回业务系统和会计系统，并在日结时与银行核对当日资金流水。整个资金划拨的过程即通过中心与银行系统的直连依据指令自动处理的结果，这种划款方式确实快捷便利，但同时也加大资金安全风险，流程简单，缺少应有的复核和监督。二是系统本身的未知缺陷，如资金清算划款指令、委托提取扣款指令等重复生成，容易导致重复划款或扣款。三是系统流程设计不周全，如异地转入、强制缴存等业务存在一定的风险隐患，一旦金额错录，可能导致中心资金损失和纠纷。

2.3.3 人为操作风险隐患

按现有资金划拨的模式来看，一是要求中心会计人员必须具备高度的责任感、业务专业技能和细心度，由于业务可一人直接影响资金划拨结果，时间越长，警惕性和注意力都会下降，操作失误的概率就会加大。二是受托银行人员的操作，银行人员流动性大，频率高，人员交接的不可控等诸多因素可能导致一定的资金风险隐患。

3 对中心资金内部控制的建议

3.1 提高資金内部控制意识和重视内部控制文化建设

资金内部控制制度得以实施和完善的基础在于全体人员对内部控制的正确认识。首先，中心领导应对住房公积金管理的潜在风险和发展目标等科学认识，发挥主导和垂范作用；其次，把资金内部控制原则、风险控制和防范的责任观、应对风险的措施等知识的培训作为一项长期工作，让全体人员逐步理解资金内部控制中的职责，并在日常工作中贯彻内控要求，形成住房公积金管理的资金内部控制文化，所有人员自觉按制度行事，营造良好的内部控制环境。

3.2 加强资金内部控制的监督检查工作

公积金中心可委托专门机构或者指定专门人员具体负责资金内部控制执行情况的监督检查，确保资金内部控制的贯彻实施。一是对资金内部控制的执行情况进行检查和评价；二是写出检查报告，对涉及资金运用过程中的缺陷提出改进建议； 通过专业的监督检查，排查资金内部控制流程的风险点，防患于未然。

3.3 对现有资金结算流程进行梳理和排查

3.3.1 坚持资金内部控制原则

不相容职务分离的不彻底主要原因在于我们自身内控意识不强烈，人员安排有限以及防范风险意识不强造成的，同事之间相处时间长的信任感掩盖了内部控制原则。因此我们要严格按照资金内部控制的原则处理，安排不同岗位适合的替补人员，并在相关的会计核算规程中加以明确，将制度确认下来。

3.3.2 强化稽核事中控制，突出稽核作用

加强对资金结算过程中的事中控制。一是通过系统实时监测资金的每一笔交易金额，特别是大额资金或异常资金的预警机制。二是突出稽核作用，增加系统内稽核复核的功能，降低风险。

3.3.3 加强对受委托银行的控制

加强对受委托银行的控制，是内部控制有效执行的重要保障，明确受委托银行在住房公积金管理中的义务，同时制定更为详细的考核办法，与中心资金划拨的日常业务挂钩，将出错率与手续费绑定，造成恶劣影响的，可考虑取消其业务承办的资格。

3.3.4 提高会计人员整体素质

会计人员道德水准和业务水平的高低，是资金内部控制执行强弱的关键，因此要加强对会计人员的会计专业技能、职业道德教育、内部控制意识等方面的培训，将培训作为一项长期工作来展开，不仅要让全体人员增强会计专业技能，更重要的是让大家理解每个人在内部控制中的职责，并在日常工作中贯彻内控要求。同时实行定期轮岗，避免时间长而产生的惰性思维和注意力的分散。