浅析我国农业类上市公司会计信息披露——以獐子岛为例

一、獐子岛简介及问题背景概述

獐子岛集团股份有限公司，自1958年成立至今曾获“黄海明珠”“海上蓝筹”等多项美誉。该集团是一个综合类的海洋性食品企业，其以水产养殖为主，兼营海洋珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输等多项业务，集团于2006年9月28日在深交所上市(股票代码002069)。继2014年首次发生扇贝由于冷水团几近绝收事件后，2018年1月30日，獐子岛集团发布修正业绩公告，称其在2017年度原归属于其股东的净利润约1亿元，现因其存货异常(主要为部分海域的底播虾夷扇贝)，致使獐子岛集团2017年度由营转亏，亏损金额约达5.3亿至7.3亿元。在此之前的三个月期间，獐子岛并未对资产减值的信息进行任何披露。根据2018年4月28日对外报送的财务报表中，当年亏损已成现实。此前2014年獐子岛集团已经有过类似行为，外界一度猜测此次扇贝再次“跑路”极有可能是人为原因。在此之前，我国农业类上市公司曾爆出“绿大地”事件，农业上市公司的会计信息披露问题也成为关注的焦点。基于上述探讨，本文将以獐子岛为例分析会计信息披露过程中暴露的问题。

二、獐子岛会计信息披露过程中涉及的主要问题及分析

(一)会计信息披露不及时

通过前文所述，獐子岛此次计提存货跌价准备的时间十分突然，在2017年第三季度报告中显示，2017年獐子岛预计盈利0.9亿至1.1亿元，而在2018年报出的业绩公告中则声称，底播虾夷扇贝存货异常，预计导致企业当年亏损，且亏损金额巨大。根据相关报道及记者的走访中，知情人士透露，早在2017年10-11月存货异常的情况就已经显现，而獐子岛集团未发布重要公告，告知公众这一重要事项，而是选择在几个月之后才进行发布，明显不符合会计信息质量要求的及时性。那么，獐子岛集团为什么会选择暂缓披露这一会计信息呢？笔者认为与我国资本市场的ST制度有密不可分的关系。我国资本市场中的 ST 公司常常利用“一年巨亏，几年微盈”的财务报告结果，由此避免因公司连年亏损而受到的退市惩罚。此种修饰财务数据的手段在我国ST企业中司空见惯且心照不宣，监管层也从未对此类行为有过实质意义上的处罚，这也就意味着表面上默认了其存在。长此以往，这种行为并不利于我国资本市场的可持续良性发展①。就本文中的獐子岛集团而言，在此前已经出现过一次ST，为避免再次出现此类情况，在前几年实现利润的情况下，有可能会采用类似方式。这样一来，企业会有更多的时间来解释存货异常及制定更有利于企业的计划。

(二)对信息违规披露的惩罚力度不强

现阶段，我国对企业会计信息披露的监管大多流于形式，其产生的效果也不尽如人意，究其原因主要是由于我国监察机关力度不足。科学的企业会计信息监管体系尚不完善，监察水平有待加强，法律法规执行效果差强人意。尤其是像我国上市的农业类公司，受客观因素影响较大，不可控因素较多，如生产周期通常非人为可控，生产过程主要依赖自然条件，致使经营过程中面临较大的不确定风险，投入与产出并无规律可循，最终经营结果难以计量。即使现行会计准则明确了生物资产信息披露标准，不过在上市公司出现违规披露时，对其的惩罚强度较弱，造成企业的违规所付出的代价远不如所获得的利益。此次獐子岛生物资产存货异常事件最终被认定为信息披露违规，獐子岛集团在2018年2月9日，收到大连证监局警告的处罚，鉴于2014年冷水团事件深交所在给出警告处罚决定后事件便不了了之，造成如此严重后果的恶性事件的处罚如此之轻，致使很多公司选择铤而走险，在披露会计信息时绞尽脑汁粉饰财报。与此同时，由于我国监管体系结构的固有缺陷，导致监管重复，监管标准不统一，权责划分不明晰，造成了监督监管的质量效率低下，未能实时了解并解决相关问题②。

(三)外部审计时资产的确认难度

对于獐子岛集团这种以水产为主营业务的企业而言，其通常的投资回收期限是二到三年。在这期间，其外部审计单位大华会计师事务所每年都对其进行审计，审计过程中，资产盘点是必不可少的一项。外部审计通常是采用样本抽取部分进行盘点，以推测总体的样本情况。由于农业类公司涉及区域面积广泛，生物性资源本身计量和方法选择的难度较大，外部审计人员审计时间有限，即便审计人员有较强的业务能力，会计事务所对委托企业进行审计监盘时，也很难对资产尤其是存货科目进行全部盘点，又或者进行全盘之后，对其价值的计量也存在很大的争议。而存货通常又是企业中比较容易进行财务舞弊造假的地带，存货自身的特点及农业企业的生产经营及交易特点，使我国上市农业类公司更容易在存货计价过程中有“发挥”的余地，成为会计信息披露问题频发的重灾区。

三、关于完善农业上市公司会计信息披露的建议

(一)农业企业注重自身会计信息披露

企业需要及时感受内外部环境变化、了解财务内部控制体系执行状况。因此，信息传递的畅通性对于保障内部控制实施极其重要③。内控机制的有效运行对会计信息披露也起着至关重要的作用，企业只有注重自身内部控制体制的完善，才会在内部信息有效沟通的基础上，及时真实的披露会计信息。与此同时，企业会计从业人员的专业素质也要相应提高，严格按照会计法律法规工作，对企业可能存在的问题保持敏锐的洞察力，及时向上级汇报会计信息。

(二)政府完善会计信息披露规则

我国目前会计信息披露模式单一，除上市公司必须对外报送的财务报表以外，其他的重要事项是在附录进行披露的，这样一来导致企业可以披露的信息非常有限，企业往往会将一些重要的信息进行隐藏，导致财务报表使用者无法获取准确的经济信息，做出一些错误的投资决策，甚至危害我国的股票资本市场。因此，政府有必要加强对企业会计信息披露的合规性监管，对会计信息披露的方式和准则加以优化，使企业在对外报送的过程中确保会计信息准确完整，提高会计信息的披露质量。资本市场对于会计信息披露应该有更加完善的市场规则，更加严厉的监管手段，形成让上市公司尊重规则、敬畏规则的环境，少一些戏剧感，多一些严肃性。只有这样中国资本市场才能风清气正，企业才能持续健康发展。

(三)外部审计人员监督质量的提升

通常外部审计人员是由企业所委托的注册会计师事务所指派，有时由于审计人员的专业胜任能力不足，从企业外部就会导致企业报出的财务报表准确性无法得到有效的监督。此外，证监会或许可以研究取消目前企业自行寻求第三方独立会计师事务所审计的方式，由证监会等监管机构指定与被审计公司具有较强独立性的注册会计师进行审计工作，并制定与审计工作相匹配的收费标准，严格打击或有收费。同时，会计师事务所应提升注册会计师业务水平，严格把控审计人员准入门槛，在具备独立性的基础上，全方位培养提升自身工作胜任能力，更好地辅助企业完成会计信息披露工作，确保信息的真实性与完整性。由此保证我国农业类上市公司在会计信息披露时更加准确及时，使我国的资本市场健康发展④。

(沈阳化工大学，辽宁 沈阳 110000)