浅议公司内部控制中固定资产核算与管理

杨春玲

公司在内部控制中固定资产的核算与管理主要体现在对公司实物资产的保全以及被有效利用，以合理保证公司短期和长期的营运目标能够实现。

固定资产的核算与管理是指公司内部控制过程过程中对所有固定资产进行管理，加强固定资产的管理，掌握固定资产的构成与使用情况，确保公司财产不受损失。

固定资产核算的范围：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上或低于2000元但符合固定资产确认条件，并且使用期限超过一年的。

固定资产的计价：购入的固定资产：按买价加支付的运费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价；自建固定资产：按建造过程中实际发生的全部支出计价；投资者投入的固定资产：按评估确认价或合同、协议约定的价值计价；接受捐赠的固定资产：按照发票及有关账单所列金额加上由我公司负担的运费、保险费、安装调试费等计价；无发票账单的按照同类固定资产的市价计价，在原有固定资产基础上改扩建的固定资产：按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入的余额计价；盘盈固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。

固定资产的购置、建造、修缮、受赠及处置：购置固定资产，由固定资产使用部门向综合管理部提出申请，经综合管理部审核，总经理批准后购置。购置的固定资产由综合管理部按单件、单价入库并登记固定资产台账。部门使用固定资产的应办理领用手续；建造固定资产应先写出可行性报告，报总经理同意后，方可办理。新建的建筑物经验收合格后办理工程决算，财务部应根据工程决算资料办理财务决算后转作固定资产；修缮固定资产由固定资产管理部门提出申请，经部门经理审核，总经理批准后实施。修缮的固定资产应根据工程决算资料办理财务决算后，增加固定资产原值；受赠的固定资产，应按捐赠方提供的发票金额或评估价格确定，若价格无法取得时，可由资产管理部门和财务部会同资产评估机构进行评估。受赠的固定资产应根据最终核定价格入账；固定资产的报废及处置须填写《固定资产报废处置审批表》，经使用部门经理、综合管理部经理、财务部经理审核，总经理核准后方可处置。

固定资产的管理过程中财务部应建立固定资产明细账，固定资产增加或减少，有关部门应在一周内提交财务部，以便及时调整账务，做到账实相符；固定资产管理部门及其使用部门必须按规定加强对固定资产的管理，由综合管理部会同财务部定期或不定期地进行盘点，根据盘点中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废的情况，编制“固定资产清查盘点表”，拿出处理意见，经总经理批准后，在期末结账前处理完毕。

固定资产的折旧：分类折旧年限为：房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输设备4年；电子设备3年；公司日常办公使用的固定资产的残值率统一按5%，特殊资产根据资产的性质、预计残值率单独核定；日常使用的固定资产折旧采取直线折旧法，特殊资产根据其性质采取适用的折旧计提方法；已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧；当月增加的固定资产当月不计折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。

公司采购严格按照规定的流程进行，采购的货品规格和质量达到公司规定标准，采购过程符合法规，并保证公司的财务安全，采购记录真实并完整地反映现实采购行为，发出的采购订单、合同是正确完整，采购订单全公司统一管理，连续编号并连续使用；只有被批准的采购计划才可填列订单，填列订单需有被批准的申请附于其后；订单发出前须经非填列人员复核；复核后需签章，以明确责任；财务中心定期和行政中心核对采购记录；采购申请表由部门总经理签字；行政总经理根据公司实际情况，确定审批；采购人员根据采购单进行询价；采购人员根据审批后价格代表公司签订合同，发出订单由行政总经理审核，并由行政中心专人保管相关合同；入库的记录准确反映真实情况；各相关部门收货时情况充分了解以便沟通；入库的固定资产质量达到公司规定标准；入库的固定资产都有发票，且发票是真实有效的：购货发票入帐前，须对发票的真伪做出验证；财务中心审核发票金额是否与采购单一致：行政中心对入库资产验收，核对数量以及质量，保证发票与合同相符；行政中心通知领用，领用部门填写领用单，领用人签字；财务中心固定资产会计根据发票、采购合同核对入账金额，由会计经理审核；行政中心核对入库单和出库单，以确保资产的领用手续完备；公司的固定资产盘点符合国家会计制度规定；所有的固定资产状况完好，并能正常使用；固定资产管理人员应清楚资产的位置及目前的状态；公司应当有书面的固定资产管理制度； 固定资产管理人员定期对资产进行盘点，并撰写盘点差异报告，与资产台帐、卡片相核对；盘点如发现资产损坏或丢失应及时上报主管进行处理，并落实相关责任人员，在最短的时间内予以解决。

财务中心应协同行政中心人员进行盘点；盘点后需签章，以明确责任；公司应根据固定资产管理制度制定资产盘点流程，盘点计划，包括参与人员，盘点时间和盘点范围等；除了年末审计时，财务中心以及行政中心经理应视具体情况不定期进行复盘或抽查；盘点完毕，由参与盘点的人员起草盘点报告，由财务中心和固定资产管理人员复核签字；若有账实不符情况，应分析差异原因，起草差异原因报告；由管理层审阅盘点报告，分析具体部门或人员责任，考虑奖罚措施。