医院会计内部控制中的问题分析与对策研究

任学军

（河北北方学院附属第二医院，河北张家口075100）

引言

对医院会计内部控制进行分析，阐述其中现存的还未解决问题，包括内控意识、体系上的不足与人才缺乏、审计不严格等，而后在此基础上，对医院会计内部控制如何改进、改进对策进行了阐述，最终提出在电算化环境下医院会计内部控制问题更完善的解决方法。

由于内部人员的失职而带来的问题，主要是会计内部对于风险这一类，是他们所要进行探讨、解决的问题，主要包括预算风险、过程风险、决算风险等，而这一问题的产生主要是由于内部人员操作不当、预决算能力不足、职业道德有所欠缺而导致。而使环境实现电算化可以称为医院会计史上的一场革命，一方面，这不仅使得智能化也实现到会计管理领域，也使得人工的操作与计算的工作量大幅度地减少；另一方面，这使得传递数据也更加简洁、快速。然而，任何事物有利处的出现，也必然有弊端，在给人们的生活、工作带来便捷的同时，也让人们的信息在网络环境下更加难以有隐蔽，医院会计风险发生可能性加大，会计信息的修改更加容易，人们很难再有秘密，个人隐私安全性也大大降低，对医院内部的控制更难。根据此种情况，本文将对其内部产生的问题进行全面的探讨，并提供相应措施来进行解决，改进医院内部的控制管理所产生的问题。

一、对于自身的控制而言，医院会计内部存在很大的问题

医院的会计管理有着很大的特殊性，人们普遍认为医院只需要做好一些简单的工作，如医疗保健、救死扶伤等。然而，医院第一主要是作为为人类提供服务的场所，对社会身心健康做出很大的贡献，有着很大的影响。另外，作为一个独立的法人结构，其经营要与社会各机构进行往来，尤其要进行财务往来，其中包括银行、政府、公民各关联方等。与人们认为的他们忽视医院内部运营，忽视内部操作包括会计管理的内部控制等，有很大的不同。也由于得不到重视，医院会计的内部从而引发了一系列矛盾的产生，例如工作人员素质低下、内部审计不严、人员控制意识薄弱、服务有所欠缺、体系不完善、管理人员权限混乱等。

1.内部审计是作为医院会计的监督管理最核心的环节。经调查，在所有参与的医院中，其中有独立会计审查部门设计的，130所中不足60家，而其中真正运营的更是不足1/6，即不足20家。会计审计使得医院会计信息能够真实可靠，然而通过调查数据我们可以发现，近一半医院采取的是忽视的态度对待会计审计工作，更提不上说配有的那些独立的审计人员要具有专业的素养。另一方面，要使得会计人员时刻保持认真严谨的态度工作，也只有通过审计才能够让他们按照规定的信息进行反应，要让他们时刻绷紧弦，随时敲响警钟，时刻提醒着工作人员注意内部的规范与完善。

2.控制意识的缺乏是医院会计内部的一个重要问题。目前，保证医院基本职能不再是医院管理的重点，而现代化的管理更多的要注重会计内部控制，要求做好内部控制，独立经营法人也拥有更多的管理权力，实现自主盈利。然而由于长期以来的种种原因，导致问题堆积，难以解决。从国家角度而言，一直以来的经营模式都是粗放式、依靠国家行政拨款来维持，而对于医院会计的内部来说，控制向来都很薄弱，很容易被忽略，得不到相关部门应有的重视。对管理人员来说，他们对于预算并不是定期地参照日常支出与收益来进行，对预算的认识不够，决算不准确。并且，他们不认为资金需要专门的管理，因而要通过资金的管理来实现医院的效益收入提高也就不太可能了。另外，对于医院、科研的管理部门来说，他们在对资金进行处理时，对资金的安排没有做到合理，这样让医院失去了很多的机会，盈利大大地缩减，最终使得科研管理部门的物质支持更加缺乏。并且很可惜，特别多的医院仍然由得医院的会计进行着粗放管理，还是没有意识到其内部控制的重要性，而等到认识到时格局已经有了变化，含有侥幸心理，想象着管理方式会转回到过去的管理方式，对于国家要进行的这个领域的改革并不彻底顺应，使自己适应潮流，反而随意应和，敷衍了事。这样，各个不同部门形成恶性循环。

3.医院会计的内部控制缺乏专业的人才。一方面因为人才且具有相关专业能力的人才原本就缺乏，再加上本就拥有的员工会有一部分不够专业，他们对职业的道德意识薄弱，并且对自我的控制能力有所欠缺，这样就导致了医院会计内部人才的缺失更为严重。

4.控制体系不够完善，不够健全也是医院会计内部的一个问题所在。从规定要医改以来，到目前为止，这么长的时间，制度控制这一步骤在有的医院存在，但是形同虚设，没有真实的作用，也没有严格地执行。所以真实情况就是，这一步骤在医院的会计内部一直都是空缺的。在医院的内部控制包含多个方面，但是现有的控制体系并没有跟上需要的程度。其中，有职责的划分、会计的奖罚、监督及审核，然而内部的控制体系对职责划分较模糊，而体系又过于繁杂，内部控制的成本会受到很大的影响，会计内部控制的局面混乱，没有按照其应担任的职责进行划分，给不同的工作单位，因此就达不到所要的理想效果。其中最重要的问题是，有些个人为了贪图个人利益，借监督机制不严的空子，这样会计工作缺钱限制，他们私下里偷工减料。并且，很多会计工作者工作中不依法办事，按照规则去做事，最终一旦出现了问题，医院就会遭受到批评，这些都是监管机制不够完善、医院会计内部控制体系还要健全所导致的。

5.医院会计内部，管理者对于权力、控制权限的混乱。在电算化实现之后，医院会计内部对于控制很大程度上都是要通过管理权限来实现控制，而又出现新的问题就是医院内部对于控制权力、权限的混乱所导致。拥有控制权限的人通过限制员工的系统操作及对其他各种权限的设置来实现管理制度化，主要是控制信息输入、输出、数据浏览、反输入、反更改等。经过这一设置，员工就能够只看自己负责的数据、管理，可以避免员工非法获取、更改重要数据，实际上对员工操作有了限制。然而，目前由于权限设置比较复杂、烦琐，系统也难以操作及其之间的相互关联性，并且很多管理对于系统的操作也不熟练，所以就使得这一设置无法完成，无法实现其功能，达到其目的，最终造成内部控制的权限混乱，会计员工能够更容易实现数据浏览，于是就给医院带来了非常大的风险。

二、对医院内部控制问题的解决对策

1.医院对会计内部控制不重视，所以要强化对其重要性的认识。首先要让工作人员有意识进行提升，只有意识思想到了一定的高度，所有的行为才会改进，内部控制才会到达统一，因此应提高认识在各方面都做出配合，完善会计内控。

2.要重视控制意识的养成。从国家角度而言，可以更加规范，使得矛盾的产生几率减少；对管理人员来说，对预算的认识、决算更加准确，也可以改善医院的收益。并且用专门的人员进行资金管理，更加安全。在管理人员中形成对内部更好控制的意识，做好自己分内应该做的事，对组织部门、个人及他人提高责任感，在加强质量控制思想，严格遵循质量管理规定以及质量控制实践等方面，培养员工的质量控制意识，防止由于医院的管理者传统管理观念严重，严重受到计划经济的影响，他们对加强医院内部控制的意识不够强烈。进一步而言，这需要医院的内部人员对控制制度意识要实行长期的坚持和努力才能见得其成效，短期内无法直接反映出医院的总体经济价值，况且这是一个需要全员参与的系统工程。所以，能够使医院在出现具体的问题的同时，防止在因为医院管理层对内部控制制度的工作不够重视，注意力不够，或者即使有内部控制制度，但只是虚有其表，不发挥其真正的作用，执行力度也不够而引发一系列的大错误出现，灵动性变大，最终让医院会计内部控制失去了法定性及有效性。

3.要注重人才的引进与培养。当前电算化刚引进，要引进人才，更要对环境进行熟悉，人才的补充非常重要，电子技术也势必会让会计内控产生更多依赖。所以，医院要进行人才引进，对内部人员进行培训同时派遣内部优秀员工去进修，这样最终实现人才的供给，智能化管理医院会计内控。

4.对会计内控的审查工作要进行严格要求。医院会计内控要实现其真正的意义，起到积极作用，参与到管理过程中，避免信息的失真，要给审查部门的员工审查的权力，而不能再继续当成虚有的部门，其可有可无，只是摆设，对医院的会计信息审查与核算工作进行督促、避免顾此失彼的现象发生，最终医院各个部门不能实现平衡发展，又有新问题的生成。

5.要对人员的管理权限进行明确分工。要熟悉医院电算化系统的应用，要对不同的负责人员、管理者所要审查的数据进行分工，要明确内部管理的权限。应用管理员的身份进行系统的登录，设置双重解锁口令，要打开重要的文件，获取其中信息，不仅要通过会计工作人员口令，也要通过管理层人员的口令来解锁，获取信息，这样来保证会计信息不被越级盗取，就可以形成管理层与会计工作人员之间的相互制约。

结语

综上，总体来说，一方面由于作为这个学科的热点话题之一，另一方面也是由于医院工作者的特殊性，会计的内部控制也因此更是受到众人很大的关注。所以，要认识问题，并提出合理建议是非常重要的。解决问题方法就是对医院内部控制所面临的问题要有所了解，要对医院的财务管理实现透明化、公正化和公平化，并针对问题提出相应的解决方式。本文对此研究虽然有限，但是相信对于如何提高医院会计的内部控制这一问题也是具有一定借鉴意义的。

参考文献：

[1] 周亮.对当前医院会计内部控制改进分析[J].中国科技，2014，(7).

[2] 赵海升.医院会计内部控制问题研究[J].城市理论研究，2013，(5).