企业应收账款管理

方海燕

由于市场竞争激烈，企业在市场营销中不得不运用“赊销”这一手段，所以大部分的交易是以信用为基础的，因此应收账款大量增加。但是，从长期来看，因为“赊销”而获得的应收账款占据了企业大量的流动资金，在企业内部，真正的货币资金数量却是很少，因为许多企业由于应收账款无法收回而存在着大量的坏账或者呆账。相关数据表明，中国企业所持有的应收账款比例严重高于国外企业。由于企业盲目地进行赊销，且对种方法的后果并没有很好认知，一味采取放任的态度，并且把重点放在“收款”上面，从而产生了应收账款风险。面对这些问题，企业应该如何管理自身的应收账款，从而使企业的经营活动可以可持续发展。

一、文献综述

应收账款的产生，不外乎两个原因，一个是外部原因：企业是为了扩大市场占有率，以增加销售（许雅玺，2011）。现在市场竞争激烈，企业为了达到降低库存，减少费用，同时又能增加企业的流动资产的目的，往往会采用“赊销”的手段。“赊销”就是购货方延后付款，导致企业不得不持有应收账款。第二是内部原因，就是企业人为的虚设应收账款，如此做的目的是为了虚增利润。

所以对每个企业来说，应收账款是不可避免的，但同时应收账款的设立自然有它的用处，更好地管理应收账款，可以为企业创造更多的价值。因为应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡（胡雷，2011）。简单来说，就是希望通过这种信用政策，企业获得的利润将高于他所付出的成本。但这也是有条件的，如果企业销售的前景良好，并且它所持有的应收账款的回收率高，那么就可以进一步运用企业的信用政策，扩大赊销量，为企业获取更大利润。相反，如果企业在未来的销售并不理想，并且应收账款的回收率低，则应相应地严格运用信用政策，对不同客户的信用程度进行严格把关，确保企业能够使损失降到最低，同时又能获取最大的利益。

为了企业资金的健康营运，管理好应收账款是重中之重，那么当务之急就是如何把关好日常管理之中的漏洞。最典型的问题有：1、管理重点偏差：目前许多企业在应收账款的管理中把重点是放在“追账”上面,当企业出现大量债权时，宁愿耗费大量的时间和精力去讨要债款,也不愿从源头将它解决，这种收账效果并不合理（张帷，2006）。而且多数企业没有意识到产生不良的应收账款，不仅会发生坏账损失，同时在无形之中也加大了企业的管理成本。2、风险意识缺乏：企业在扩大销售这一决策时,事先并没有对付款人的资金情况和信用水平做出深入调查,而是盲目的采用“赊销”这一策略去抢占市场份额，从而忽略了大量流动资金被占用而不能及时收回的问题。3、内部控制不严格：目前许多企业在对销售部门进行考核时，只注重销量,却忽略了坏账产生的可能性大小,没有对应收账款进行考核。有学者就提出了一些解决方案：首先健全内部控制制度，明确应收账款管理主体，其次明确应收账款管理的目标，对应收账款建立档案，并且确立完善的信用管理制度（吕春竹，2012）。

二、应收账款管理中存在的问题及原因

企业应收账款在管理中存在诸多的问题，首当其冲的就是应收账款数量庞大且无法收回的问题。在日常经营中，如果企业能清楚地认识到其将要面临的困难局面，就可以提前做好防范措施。对企业应收账款的管理产生不利的因素有很多，简单分类一下，企业应收账款管理所面临的问题主要来自两方面：

（一）企业内部存在的问题：

企业内部是管理应收账款的第一战线，有许多问题是出于企业自身的缺陷。企业应该先从内部做起，杜绝不良的影响因素：

1、企业缺少风险意识。在经营过程中，收益与风险是同在的。高收益的同时就面临着高风险。企业急于开拓市场，经常会和别的企业进行“价格大战”，利用客户求便宜的心理思想，一味地降低价格，或者是，企业采取降低信用标准，减少客户的担保金的措施，来为自己的产品打开销路，从而扩大自己的销售量。但在降低价格的同时，企业面临的客户层面也相应地降低了。因为降低了交易门槛，企业不得不接受“次级客户”，那么他也必须面临“次级客户”因信用低带来的风险。这就产生了一个隐患：企业的应收账款不健康增加。

2、企业对“赊销”的审核制度不完善。在生活中，特别是在中国的一些二级城市，“人情债”出现的几率很高。如果客户急需向企业申请“赊销”,并且在这时大讲人情，往往有些企业的负责人就会为了面子，“从轻考虑”，向客户提供商品或服务。这里就出现了两个问题，一是审批程序不规范，对一些赊销活动，只由一个人进行审批，没有走规范的审批程序。二是对客户缺少信用评价，人情再大，也不能和对方的信用水平进行挂钩。

3、企业对货款结算方式选择单一。中国人喜欢现金付款，而中国的企业对结算方式也是除了选择现金支付就是银行转账，这对于卖方企业来说是出于一个被动的处境。因为这两种结算方式都需要买方企业的首肯才能获得货款。如此当有些客户无力支付，进而恶意拖欠资金时，对企业来说，并没有什么有效措施来降低自身的应收账款风险，缺少了主动性。

4、企业对应收账款的账户处理有隐患。在会计制度中，主要有权责发生制和收付实现制两种会计基础。而我国会计准则规定，权责发生制适用于企业单位会计的核算，若是其收入和费用属于当期，无论企业的款项是什么时候收到的这笔款项，必须按本期的收入和费用进行入账。比较典型的问题是企业在跨年度收回应收账款后，将其直接入账，作为今年的收入，意图用来增加利润。对应收账款账户来说，这是一种不合法的行为。最后，就是企业在拥有大量的应收账款后，没有有效的措施来减少应收账款，或者说对应收账款的认识不够，不懂得二次利用应收账款。

5、企业对应收账款的账户处理有隐患。在会计制度中，主要有权责发生制和收付实现制两种会计基础。而我国会计准则规定，权责发生制适用于企业单位会计的核算，若是其收入和费用属于当期，无论企业的款项是什么时候收到的这笔款项，必须按本期的收入和费用进行入账。比较典型的问题是企业在跨年度收回应收账款后，将其直接入账，作为今年的收入，意图用来增加利润。对应收账款账户来说，这是一种不合法的行为。最后，就是企业在拥有大量的应收账款后，没有有效的措施来减少应收账款，或者说对应收账款的认识不够，不懂得二次利用应收账款。

6、企业的法律观念不强。比较典型的问题是企业对销售合同的签订不规范。有些企业即使签订了合同，但对合同里的具体内容缺少推敲。如果出现问题时，对方就会抓住这些漏洞，玩“文字游戏”，这就造成产生了无法挽回的损失。其次，中国企业大部分对法律途径不熟悉，只是一味地选择催款。即使出现了应收账款坏账或呆账，为了维护客源，它也不会拿起法律来维护自己的利益。

三、改善和完善企业应收账款管理的策略

针对企业应收账款管理上的问题，为了更好地管理应收账款，企业应采取相应的措施，以实现合理的应收账款管理目的。

（一）事前控制

无论做什么事情，“马后炮”是没有用的。对企业来说，事前控制是管理应收账款的第一环节，能够对预期会产生的种种问题进行防范，比事后控制来的重要的多。

1、制定信用政策。这是对客户而言的，在这里，企业需要对客户的付款历史、生产水平、财务状况进行评估，可以派专门人员和委托其他机构进行调查，获取对方的财务状况。当然对客户代表的品德也要有相应的了解。在对客户的财务状况进行调查时，我们对资信同样需要分析，一般采用“5C”分析法，具体包括了对客户的品德（character）、能力（capacity）、资本（capital）、抵押品（collateral）和条件（conditions）进行评估（刘婉芝，2011）。最后在这基础上对客户进行信用评分，通过对各种数据进行加权平均，进行比较后，就可以选择信用及财务水平都比较高的客户。通过这些措施，选择有效的最优客户，有利于企业的生产经营，防止欺骗。

2、票据结算方式。我国的中小企业还没有普遍接触到票据，票据的种类主要包括汇票、本票和支票。选择用票据结算比现金结算和银行账户结算有着诸多的优点，首先票据是一种无因证券，企业持有票据，向票据债务人提示票据就可以行使票据权利。当客户面临持票人要求支付时，必须无条件支付。其次，票据是可以转让的，同过背书的形式，将票据转让，就是潜在的将应收账款转让出去了。这就保证了应收账款的回收率以及企业在持有票据时，等同持有一份具有法律效益的“合同”，保障了企业的自身利益。

3、加强法律学习。针对企业法律知识淡薄这一方面，企业可以定期对企业员工负责人进行培训或者是专门聘请法律人士在企业内部任职，有利于企业对合同相关事项的管理，为的就是避免出现无效合同的情况。同时，在产生应收账款的财务纠纷时，也可以在第一时间咨询法律知识，保障企业自身的财产安全。

（二）事中控制

事中控制就是在签订协议到客户付款的这一时间段，企业对应收账款进行管理与防范。有些企业就是忽略了这一时间段，致使有些客户有机可乘，骗取财产后逃离。对应收账款进行追踪。企业在交易进行后，且在收款前的这一段时间，必须密切关注客户的经济状况。企业可以委派专门人员对每个客户进行单独管理，一个人负责一个客户，这样就可以掌握客户的最新动态。在这一段时间里，企业也可以和客户之间进行对账，委婉地提醒对方应及时交付欠款。而在这时客户往往急于获利或者希望获得付款方面的好评，在种种压力下，他们会选择支付货款，有利于企业应收账款的变现。

（三）事后控制

事后控制可以说是防止应收账款严重化的最后一道屏障，就是降低应收账款风险，对应收账款进行补救。

1、制定合理的收账程序

现实生活中，往往会出现这种情况，企业在催讨货款时会选择上门围堵，动手动脚的方式，这就更加加剧了彼此之间的矛盾。其实，合理的收账程序可以加大收回应收账款的可能性。在这里，我们也要注意，如果对方只是一时的经营不善，考虑到它的其他信用因素，企业可以帮助对方渡过难关。但对于故意拖欠的情况，企业必须马上采取措施，应注重文明手段，及时追回钱款。一般来说，有信件通知、派员面谈等方法，在这些方法失效后，最后再上升到法律层面，向对方提出诉讼。无论采取哪种措施，合乎法律是前提。

2、建立有效的应收账款管理制度。首先企业必须计提坏账准备金，这是企业风险自担的一种制度，在面对不良的应收账款时，可以使企业自主应对风险，不处于被动状态。其次，关注应收账款周转率以及应收账款回收率等考核指标，分析应收账款的“健康“程度，也有利企业管理应收账款。同时企业可以为员工设置奖励，为收回应收账款的工作人员进行奖赏，提高工作人员的积极性。

四、总结

应收账款一直以来是企业的难题，也是一个热门的研究课题，国内外学者都对此进行了研究，并且提出了自己的观点。本文在查阅了各种文献后，又结合了目前社会上应收账款存在的一系列问题，在进行比较分析后，提出了自己的观点和结论：

（一）中国面临严重的应收账款风险，大量应收账款成为坏账，这产生的比例严重高于国外企业。不得不说，我国社会的整体资金信用水平比较低。加强信用管理迫在眉睫，除了自身的道德修养，还需要国家运用法律法规进行引导。

（二）对应收账款进行管理并不是说要减少应收账款或者是杜绝应收账款，应收账款也有特殊的作用。企业不应该害怕应收账款，而是应该去利用应收账款来为企业获得更多的利益。

（三）企业应采取灵活多变的形式来减少应收账款，企业选择以“追讨”的方式减少应收账款的同时，也可以间接的将其转化为股权或者是固定资产，对企业来说，既可以减少应收账款的管理成本，也可以盘活资金。

（四）无论是对应收账款的管理还是说对应收账款风险的控制，企业所面临的问题大多是来源于企业内部，企业管理制度、企业内部控制制度以及企业员工都存在着漏洞。当下应该做的就是建立一套完整的应收账款管理体系以及应收账款预警体系，对应收账款从内到外的进行解剖分析，为企业的生产经营作出贡献。

（深格贸易有限公司，浙江杭州310052）

参考文献：

[1]江劲松.对我国企业应收账款管理方式的思考[J].山西财经大学学报,2011(4).

[2]吕春竹.论企业应收账款管理存在的风险与防范对策[J].经济研究导刊,2012(33).

[3]李红艳.浅议企业应收账款的管理[J].山西财经大学学报,2011(1).

[4]李珂丽.论应收账款债权转让的限制[J].山东社会科学,2009(11).

[5]王春雷.企业应收账款风险管理研究[D].安徽:安徽农业大学,2007.

[6]郑华.企业应收账款管理问题研究[J].时代经贸,2016(21).

[7]徐炳波,王仙玉.关于应收账款的理论概述和分析[J].时代经贸,2016(33).