浅议企业内部财务报表分析

高岭

摘 要：企业内部财务报表分析在企业财务管理体系中起着承上启下的作用，为报表使用者的经营管理决策提供详实、可靠的财务依据。学习并掌握内部财务报表分析，是每个财务工作者必备的技能，才能更好地为企业的经营管理服务。

关键词：企业；内部；财务报表分析；内容；步骤；建议

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2018）11-0123-02

一、 企业内部财务报表分析的概念

財务报表是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、现金流量表以及这三张报表的附表、会计报表附注、财务状况说明书。

企业内部财务报表分析是企业的专业人员以账务报表等内部相关资料为依据和起点，采用专门的方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况、现金流量及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助企业投资者和经营者做出正确决策。

二、 企业内部财务报表分析的意义

企业内部财务报表分析主要是提供给企业的投资者和经营者使用。通过对财务报表的分析，将帮助报表使用人对企业财务运行状况做出正确的评价，更好地促进对企业的经营管理和投资决策。

（一）企业内部财务报表分析，可以系统地评价企业的财务运行状况。企业财务报表只是反映企业运营的结果，而对企业运营的评估，需要通过全面、深入地分析，把企业置身在整个行业中，将相关数据进行比较，才能正确评价企业财务水准，揭示企业经营过程中存在的问题并及时提出改进意见，防微杜渐，增强企业的经营管理能力。

（二）企业内部财务报表分析，可以帮助企业完善管理机制。通过与计划指标比较，可以有效掌握计划完成程度，及时修正生产营销计划，提高经营效益。通过与行业先进指标对比，可以帮助企业清晰地认识不足和改进方向，完善企业的管理机制。

（三）企业内部财务报表分析，可以为企业提供制定决策的依据。通过对企业的资产负债、损益和现金流量的相关指标综合分析，充分了解企业经营管理中存在的利弊，预测未来存在的风险和面临的机遇，为企业制定决策政策提供必需的信息，提升企业核心竞争力。

三、 企业内部财务报表分析的基本内容

企业主要是对资产负债表、损益表、现金流量表及其附注、财务情况说明书进行分析。目前，分析企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力，构成财务报表分析的基本内容。

（一）偿债能力的分析

偿债能力是企业偿还到期债务的保证程度。主要分析指标有：流动比率、速动比率、现金流动债务比和资产负债率、产权比率等。

分析人员应结合企业自身的经营特点，参考行业标准，设立各指标警戒线。通过比较上述主要指标值是否超过警戒线并分析原因，可以帮助经营者了解企业的融资成本和偿债能力，合理安排融资，保障企业安全运营。

（二）营运能力的分析

营运能力是企业管理资产的效率。分析企业流动资产管理的主要指标有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率；分析企业长期资产管理的主要指标有非流动资产周转率和总资产周转率。

分析人员将本期的营运能力指标与企业设定的标准进行比较，分析影响因素，对企业现行的存货管理措施、营销信用政策等进行评估，发现问题，及时改进，提高企业的资产管理效率。

（三）盈利能力的分析

盈利是企业投资者和经营者共同关心的核心指标，是经营管理的出发点和归宿。盈利能力是企业获取利润的能力。分析它的指标有很多，从分析经营获利能力的主要指标有销售毛利率、销售利润率；分析资产获利能力的主要指标有总资产报酬率、资本金利润率；分析收取现金能力的主要指标有：主营业务收入收现比率和经营指数。

分析人员将本期的盈利指标与企业设定的标准进行比较，进一步分析影响企业获利的深层原因，评估本期计划执行的情况，以及与同行业之间的差距，有的放矢，制定改进措施，加强管理，提高经营效益。

（四）发展能力的分析

发展能力是企业扩大自身规模、增强实力的潜在能力。主要的分析指标有：销售收入增长率、总资产增长率、营业利润增长率和资本积累率等。

价值增长率是衡量企业发展能力的核心，分析人员将企业不同时期的分析指标以及与同行业先进指标进行比较，分析资产规模、净资产规模、资产使用效率、销售规模、净收益和股利分配等因素的影响，剖析影响企业发展的关键点，因地制宜，促进企业稳定健康的发展。

四、 企业内部财务报表分析的步骤

（一）确定分析目标

企业内部财务报表分析目标从分析形式来说，主要有：日常经营分析，如季度财务报表分析，主要分析有关计划的执行情况以及偏离企业设定目标的程度；总结分析，如年度财务报表分析，全面、系统地分析企业当期的财务状况和生产经营情况。

（二）制订分析方案

企业内部财务报表分析应根据难易程度和工作量的大小，统筹安排，制订分析方案。首先，确定财务各分管岗位是协作进行，还是分工负责。其次，要列出负责人和参与人，每个人应负责的分析项目以及相关分析内容、衡量标准和完成时间，合理安排工作进度。

（三）确立分析标准

确定分析标准是企业内部财务报表分析过程中一个必要环节。恰当的分析标准能有效地衡量企业财务报表中的相关资料，找出差距，客观评估。目前，有如下几种标准供选择：企业本年的计划预测指标；企业前期历史资料数据；经验标准；行业内平均水平或行业内先进企业的水平等。

（四）收集、核实并整理分析数据和信息

财务报表只是在企业宏观层面上大体反映运行的结果，要全面提示企业的财务状况，客观评估企业运行效益，收集资料是企业内部财务报表分析的一项非常重要工作。收集的内容一般包括：宏观上信息，如国家经济政策、法律及税务条例变化、行业情况及同业经营数据等；企业内部数据，如产品的品种及生产周期、销售政策、销售结构及大单合同、费用报销制度、费用结构及有关的合同、市场占有率、财务计划等。

任何分析都是以详实客观的信息为基础，因此，企业财务报表分析首先要核实财务报表的真实性，以及所收集资料的客观性，以保证分析的准确性。在此基础上，根据分析的项目、内容及重要性程度，归类整理所收集的数据信息，剔除重复的、瑕疵的、不重要的资料，减轻分析工作。

（五）分析现状

这个过程是企业财务报表分析中最重要的一个步骤。根据分析的目的和内容，运用比较法、比率法、因素分析法和综合分析法，结合图表对财务报表进行分析，根据企业当时所处的客观环境，解释差异形成的原因及变动趋势，揭示经营失误，暴露存在的问题，提出分析意见和改进办法。需要注意的是，分析人员应重视分析中的指标差异，它是变动的结果，而不是变动的原因，根据差异的重要性组织一个关于变动原因的调查，追根溯源，提出切实可行的解决方案。

（六）做出分析结论

总结财务报表分析的结果，做出分析结论。同时，提出财务分析改进意见，做好企业经营管理的参谋工作。

五、 企业内部财务报表分析的局限性

（一）财务报表的局限

财务报表反映的企业生产经营活动不全面。主要表现在财务报表是以权责发生制为基础，以货币作为计量单位编制的，对具有前瞻性、不确定信息以及企业在生产经营过程中积累的无形资产、技术创新、人力资源、品牌等非货币性指标无法进行核算，未能在财务报表上得到反映。

财务报表反映的企业生产经营活动不客观。由于一些财务人员工作失误，或出于某种原因粉饰报表，造成核算结果错误，导致财务报表数据不准确。

财务报表反映的企业生产经营活动不可比。部分企业由于内部会计制度不健全，特别是中小型企业，对同一类业务，不同的财务人员采用的会计核算方法不一致，或不同时间采用不同的会计核算方法，造成财务报表数据不能直接对比。

（二）财务分析人员的局限

多数企业的内部财务报表分析人员往往都是会计人员，他们既是报表的编制者，也是报表的分析者。由于他们的专业水平、分析能力和职业道德素养参差不齐，对财务报表的分析也会出现较大的差异。

（三）财务分析指标体系的局限

随着市场经济的迅速发展以及全球化的进一步加强和大数据时代的来临，传统的财务分析指标越来越不能满足企业经营者和投资者的需要，对于消费群体的诉求、产品周期、人力资源、企业核心竞争力等非财务指标越来越重视，客观上要求在进行内部报表分析时，对这些指标予以关注和评价。

（四）财务分析过程的局限

财务报表分析过程中只注重分析，不注重调查。财务分析人员对差异的分析只停留在表面上，很少深入實地去调查，囫囵吞枣，不能准确洞悉变动的真正原因，无法对经营管理提出有效的建议。

财务分析过程中只注重定量分析，不注重定性分析。目前，企业的财务分析人员更多地依赖定量分析方法分析报表，但企业的生产经营活动常常受到多种因素的影响，而这些因素并不是都能用数值直接表现出来，例如公司的管理层的素质、诚信度、经营环境、管理状况、发展创新能力，甚至于企业文化等等，就需要通过一系列的定性方法来考察。

财务分析过程中只注重静态分析，忽略动态分析。财务报表只是公司经营活动的结果，而不是公司成长的原因。目前，对财务报表分析更多的是静态指标的分析，没有考虑到经济活动的时间性，导致所提的建设性意见有瑕疵。

六、 完善企业内部财务报表分析的建议

（一）建立健全企业内部会计制度，保障财务报表的真实性、可比性

企业内部会计制度的建立，有利于规范日常核算与加强监督，保护资产安全，保障企业的会计信息质量。建立健全企业内部会计制度，是企业管理体系的重要内容，也是保证财务报表客观性、可比性的有效手段。

（二）加强财务分析人员的专业培训，提高分析水平

企业分析人员的素质高低以及主观能动性，决定了财务报表分析的质量。在实际工作中，应将鼓励分析人员自学和统一培训相结合，不断提高判分析、判断能力和管理风险能力，促进专业素质的提升。

（三）建立符合企业发展需要的财务报表分析指标体系

分析人员应在实际工作中，不断总结，根据企业经营特点和管理需要，将财务指标与非财务指标相结合，注重产业政策、竞争对手、物价水平、信贷政策、会计政策与会计估计变更等非财务指标对分析判断的影响，去芜存菁，建立符合企业生产经营特点的财务报表分析指标体系，引导财务报表分析工作，提高效率。

（四）注重实地调研，尽可能地收集所需资料，掌握真实情况

要做好财务报表分析，分析人员必须沉下身去，到一线去实地调研，掌握第一手详实资料，了解经济活动的客观过程，才能剖析问题的根本原因，提出有效的合理化建议。

（五）将定性分析与定量分析、静态分析与动态分析相结合

企业的经营活动具有质和量的两面性，同时也是一个不断发展变化的过程。我们需要用辩证的方法来分析经营活动：一方面，对经营活动做出定性判断，指导定量的分析，通过定量分析和判断，论证定性判断的合理性；另一方面，通过分析，正确评估在报表期内企业运行的特点，预测在当前情况下可能出现的结果，探寻企业管理的规律，更好地为企业的经营管理献计献策。

企业内部财务报表分析在企业财务管理体系中起着承上启下的作用，为企业的投资者和经营者作出经营管理决策提供详实、可靠的财务依据。随着企业发展和竞争的日益激烈，它必将发挥出越来越重要的管理作用。

参考文献：

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