会计师事务所轮换制与审计独立性

其实，关于会计师事务所轮换这一问题的讨论基于提高注册会计师实质上的独立也是早已有之。1987 年英国贸工部就研究过实行性，2002年美国通过《斯奥克斯利法案》会计师事务所定期轮换的思路，但没能使各方达成一致，所以就此做出了一系列的改革措施：此前，美国没有要求会计师事务所定期轮换的规定，只是要求审计与合伙人实行7年轮换制。但是随着经济发展的需要，当前人们对于审计方面的问题有了极大的关注，根本原因就在于近年来国内外出现了很多审计失败的案例，这些案例引起了人们的警觉，特别是国外安达信因审计失败遭受到了灭顶之灾，还有我国也出现了有关的审计失败的案例“银广夏”，这个案例的影响是非常巨大的，以至于人们开始质疑会计师事务所的能力，对相关部门的审计独立性提出了很大的质疑，并强制让他出局，由此不难看出，审计失败案例带来的惨痛代价。对于会计事务所来说，他们主要的工作就是对各种企业部门进行相关的审计审核，这个过程需要一个很强的专业性和独立性，而审计失败对于会计事务所整个行业的影响都是非常大的，他们会被企业管理者认为他们不负责任，从而对这个部门失去信心，从而让整个行业出现低迷的状态，这让企业投资者对金融审计行业失去信心。因此，新时期人们要稳定金融市场，对会计事务所实行轮换制度是必不可少的，同时也应该采取一些措施让轮换制度真正落实到位，只有这样才能真正保护投资者投资的信心和勇气。

一、事务所轮换制的必要性

(一)有利于维护审计独立性和客观性，避免事务所与公司形成“合作伙伴”关系

从客观上来说，实行注册会计师的轮换制度可以从客观上保证审计工作的客观公正，提高注册会计师的独立性和审计质量，这符合投资者的投资要求，也符合金融市场的发展要求，而且在轮换制度中最后对审计工作起决定作用的就是事务所，这个过程中会计师的可操作性降低了很多，他们对于审计结果的变动就会很少。长此以往，会计师事务所的所长跟企业的关联就会越来越大，他们之间就出现一种利益关系。这表现在，一方面事务所可以把一些有利于企业筹集资金的信息发布给公众，增加公众投资的信心，另一方面通过企业事务所就可以获得一定的经济收入。那么鉴于这种双向的利益关系，一般来说，事务所所长在对会计师审计出的真实结果采取睁一只眼闭一只眼的态度，把一些不利于企业筹资的审计结果进行有选择性的遗漏，对于审计程序也采取可有可无的工作态度，完全忽视道德和法律法规对自己的约束，事务所所长和企业一同赚取公众的资金，双方互相勾结造假来获取一定的利益，这就让事务所的审计独立性完全丧失，这是之前没有适应会计师轮换制度时最常见到的情况。但是在开始实行会计师轮换制度之后，会计师互相之间就可以起到一种监督的作用，因为他们每个人要为自己的工作负责，那么他们对于前面的人的工作就会进行认真的核查，这就会让每一个会计师都对自己的工作更加谨慎，这样他们在工作中弄虚作假的可能性就会极大地减少，这对于肃清会计师事务所行业的不正之风有很大的影响。

(二)有利于提高审计人员专业胜任能力，进而提高审计质量

从现实中我们也不难了解到，当一个人十分精通某一种业务的时候就能形成了一种惯性思维，就会按照自己的经验去做。另一面，一个审计师长时间投身于一种工作中，他们认为自己对业务已经很熟悉了，那么他们就不会去提高自己的业务能力，他的审计眼光就会落后，在事务所与被审计公司进行“交往”的过程中就会出现一些不融合，这也慢慢就发现不了审计过程中出现的一些问题，这就使得审计质量有所降低，这就体现了会计师轮换制度的重要性，会计师轮换就可以很好的避免以上出现的这些问题。

(三)有利于加快会计师事务所的发展壮大，降低与企业合谋的可能性

当前社会是一个全民竞争的行业，会计师事务所也不例外，为了更好地发展事务所，必须不断更新事务所内部的人员结构，不断的提高会计师的工作能力和专业水平。而为了迎合市场竞争，事务所在进行一些审计工作的时候就会有意的偏向企业投资者，只有这样他们才能谋得更高的利润，这样的审计工作就丧失了它本来的独立性，也就增加了出现审计失败的概率。而实行会计师轮换制度以后，整个行业的竞争就会更加的激烈，那么很多事务所为了适应市场竞争会进行合并，从而提高自己的实力，当他们壮大之后他们与企业合作时底气就会更足，也会相对处于优势地位，这样跟企业谋和的可能性就会降低，他们的独立性就会增强，这样才能使事务所发展得更加规范。

二、事务所轮换制在我国的实践及其存在的问题

(一)事务所轮换制变成部分公司“购买审计意见”的手段之一

市场在变化，会计师轮换制度的产生也就意味着企业也会谋一些应对的措施来实现自己的目的，很多事务所有时候会由于会计师提出不符合利益的审计意见而更换事务所，也就是说他们会在频繁的更换事务所的过程中来收集相关的意见，使得这些审计报告成为他们筹集资金的一种对策，他们会根据这些报告来更换对策，这样的情况就会导致事务所之间出现一些不好的竞争，不利于投资者进行判断，变得很盲目。

(二)事务所轮换制降低了审计质量，增加了审计风险

从根本上来说，会计师轮换制度是为了提高审计质量，但是在实际操作过程中却出现了一些问题，导致审计质量降低的情况出现，这体现在一方面当前我们国家具有专业的会计师团队且发展规模大，整体实力强的事务所还很少，这些实力强的事务所相对收费就比较高，这就给了那些实力弱的事务所发展机会，他们为了提高自己的竞争力无下限的降低收费标准，这就拉低了整体的审计质量。另一方面审计师在对企业进行审计的时候对企业的了解程度会很大的影响企业的审计报告，但是轮换会计师的政策就使得会计师在审计时处于对企业不够了解的情况下进行，这就降低了审计质量。

(三)分析问题的方面不够全面

事务所强制轮换所产生的潜在影响和顾虑包括，担心被审计公司的一些顾虑问题，是关于在一定范围内对会计师事务所强制收益是否大于成本，以及取决于多年对客户审计所积累的经验；就比如通过对《萨班斯-奥克斯利法案》所提出轮换的可行性分析，其内容涉及四个方面：会计的改革措施能否实现事务所强制轮换的预期收益，师事务所与客户的长期关系以及留住客户的希望是否会影响会计师事务所的独立性，因此一定要做出正确的判断才可实施。

三、进一步推进会计师事务所强制轮换的建议

(一)制定合理的操作规范，不断推进事务所轮换制

当前我们国家的会计事务所发展相对还比较弱，很多事务所规模都比较小，实践经验相对也比较少，审计的一些市场价值也比较低，所以在实行轮换制度的时候难免存在一些问题。新时期，为了更好的推进会计事务所轮换制度和审计工作的独立性，金融监管部门和会计事务所都应该要做出一定的努力。对于监管部门来说，他们应该全面分析每个行业当前发展的一些实际情况以及在审计工作中做到了哪种程度，然后再根据对他们进行审计的事务所的相关规模制度做出调整，从而对会计师的轮换时间和制度进行严格的规定，对于审计方面的法律法规也应该及时的调整和完善，制定完整的法律体系，对审计工作出现的失败做出严厉的法律惩罚，从而肃清审计环境。

(二)提高企业审计委员会的监管效力并扩大事务所规模

当前社会的会计事务所都是小规模的，而且大部分存在于大型企业内部，这种审计部门一般是负责公司内部相关财务的信息公开，企业内部的审计、外部审计等工作，因此，为了更好的提高会计事务所的审计独立性，就必须提高企业的审计委员会的监管权利。另一方面就是要扩大事务所的规模，让事务所对企业进行审计时更加有信心、有底气，在企业管理层谈判的时候更具有优势，这样事务所的独立性才能够体现出来，从而更好的提高审计质量。

四、结束语

对于会计事务所的轮换制度的实行必然是要经历一个很长的时间才能够真正的落实，这是整顿整个金融产业的必然措施，也是提高会计师审计事务客观性所必须具备的。新时期各个企业都应该遵守行业道德规范，与会计师事务所进行良好的沟通配合，对于事务所审计出来的结果要以客观的态度来对待，同时也要给予事务所应该有的独立性，从而一步步推进整体行业审计工作的顺利进行。对于国家来说，也应该不断的完善一些有关审计的法律法规，从正面的渠道去引导整个审计行业向着积极的方向发展，这是有关政府部门需要努力做到的，只有政府和企业共同努力才能真正给民众创造一个良好的投资环境，才能让民众的生活朝着更好的方向发展。