论事业单位预算绩效管理的重要性

■李美玲

事业单位作为向社会提供公益性技术服务的组织，存在着诸多专项采购预算工作。针对专用设施设备的专项采购，将成为提升单位技术服务效能的物质载体。由于专用设施设备供应商处于一般寡头市场结构中，所以其在与事业单位的供求关系中往往具有较强的议价能力。在此现状下，如何提高专项采购预算的“产出/投入”比值，则成为了事业单位财务内控工作需要关注的问题。而且，随着事业单位体制机制改革的不断深化，重视自身预算资金的使用效益问题，也应成为优化财务内控的应有之义。为此，从论事业单位预算绩效管理的重要性入手，来对如何提升预算绩效进行探讨，便成为了本文立论的出发点。为了使本文的讨论更为聚焦，下面将结合事业单位业务科室建设这一背景，来展开主题讨论。

一、事业单位预算绩效管理的重要性

具体而言，可以从以下三个方面来认识其中的重要性：

1.重塑事业单位预算管理的组织生态。

事业单位长期执行预算会计制度，在缺乏成本控制组织文化的情形下，对于专用设施设备的采购，往往存在着决策主观、事后闲置的情况。通过强化预算绩效管理，则将过去的重视预算执行，转变为如今的关注资金使用效益方面。从而，就在部门绩效考核的基础上，重塑了事业单位预算管理的组织生态。随着组织生态的重塑，便能开展实施全面预算工作。

2.建构事业单位预算管理的全新模式。

从传统视角来考察事业单位的专项预算管理工作，一般为由业务部门提出采购申请并作出预算草案（该草案可能由潜在的设备供应商提供）。然而，再由单位管理层批复并由财务部门拨付预算资金。在这种传统模式下，必然会激发起业务科室之间的采购竞争。而在预算绩效管理下，专项采购必须与使用效益（经济和社会效益）相挂钩，则能有效抑制业务科室的采购冲动。

3.实现事业单位全员参与的预算常态。

全面预算管理内含有全员参与的要求，但在事业单位组织生态中历来缺乏成本控制文化，所以使得在对全员参与的绩效考核中存在着软约束的情形。随着预算绩效管理的实施，以及部门主体责任制的落地，必将为实现事业单位全员参与的预算常态提供保障。

二、信息问题对预算绩效管理的影响

围绕着事业单位的专用设施设备采购事项，在执行预算绩效管理时需要克服信息问题所带来的影响。这里的信息问题包括：信息不对称和信息不充分。

1.信息不对称所带来的影响。

不难理解，服务于业务科室的专用设施设备具有很强的知识专属性，而这种知识专属性便在财务部门、管理层与业务科室之间形成了信息不对称格局。显然，财务部门、管理层处于信息的劣势方，业务科室处于信息的强势方。在信息不对称问题的影响下，财务部门难以对专用资产采购和使用情况进行全面、客观的效益评价，反而会陷入到技术被动的局面中。笔者通过调研发现，事业单位所存在的专用设施设备闲置情况，部分就归因于信息不对称所带来的影响。

2.信息不充分所带来的影响。

毫无疑问，业务科室在实现自我发展和推动事业单位整体发展的目标下，将面临许多全新的服务内容和服务专项，这就反映在了专用设施设备的采购中。随着具有更新、更先进技术的设施设备入驻，为此而带来的人员培训工作、日常维护工作、随机性的维修调试工作等，都可能会超出之前的预算额度。而且，随着资产投入到专业技术服务中来时，该设施设备的功能是否能够达到预期的效果，也在一定程度上无法被财务部门、业务部门所掌握。

三、降低信息问题影响的分析框架

为了进一步完善事业单位的预算绩效管理工作，则需要着手降低信息问题的影响。为此，这里围绕着两类信息问题提出以下分析框架。

1.降低信息不对称影响的分析框架。

本文所存在的信息不对称问题，根源于对专属知识的信息不对称方面。不难理解，对专属知识的获取需要长期的人力资本培育，这就使得财务人员无法在短期内掌握业务科室工作内容的专属知识。这就要求，财务部门在降低信息不对称影响时，需要从重构内生变量和引入外生变量这两个方面来下功夫。内生变量指向财务人员的知识结构方面，外生变量则指向了第三方专业机构方面。通过内外变量的相互助力，来实现降低信息不对称影响的目标。

2.降低信息不充分影响的分析框架。

信息不充分问题的存在，则归因于财务人员和业务部门人员无法预知诸多的不确定性因素。这种基于客观因素而对预算绩效管理的影响，则不能从对业务部门实施刚性预算约束来入手，而应从与业务部门进行协商并在滚动计划法的基础上，通过探索和试错的方式来努力提高预算绩效管理的水平。这里需要指出的是，财务部门在执行预算绩效管理时，应以辅助者的姿态来帮助业务部门顺利完成预算管理工作。

以上从两个方面所构建的分析框架，便为下文的实施策略提供了路径支持。

四、实施策略

根据以上所述，实施策略可从以下三个方面来构建：

1.围绕预算绩效管理要求来重塑组织生态。

事业单位作为体制内组织，需要充分发挥党委的指导职能。在党建工作推动下，需要在全员上下围绕着组织的社会效益和经济效益目标，重塑组织的预算管理生态。在科层组织架构下，着力点应放在对业务部门负责人的财经纪律教育和“产出/投入”意识培养。与此同时，还需要在强化部门绩效考核和落实部门主体责任上下功夫，进而在业务科室范围内树立起重视资金效益的组织文化。而且，单位可以对业务科室负责人开展预算管理知识培训。

2.多元化提升财务部门专项预算知识体系。

前面已经从内生变量和外生变量等两个方面，提出了降低信息不对称影响的分析框架。对于增进财务人员的专属知识，则可以采取定期学习的办法，由事业单位的业务技术骨干为他们进行专题培训。同时，财务部门负责人还需要从学习型部门文化建设的大局下，使财务人员形成自组织学习系统。对于引入第三方专业机构而言，则可以委托高校、科研院所的专业技术人员，对业务科室专项资产采购的可行性进行论证。

3.以合作为基础利用滚动计划法提升绩效。

财务部门在开展预算绩效管理时，应本着服务单位各项事业发展的大局入手，以助力业务科室科学、合理的执行预算管理为己任。因此，有条件的事业单位应采取财务人员与业务科室之间的联系制度，通过该项制度的建立不仅能跟踪业务科室的预算执行情况，还能帮助财务人员形成对专属知识的积累。在利用滚动计划法时，应将专用设施设备的采购和使用过程，分割为先后照应的事前、事中、事后控制环节，进而来有效降低信息不充分所带来的影响。

五、对今后预算绩效管理的工作展望

1.拓展对预算管理职能的认识。

事业单位长期执行预算会计制度，从而在各级管理者心中较为缺乏成本控制意识。然而，随着事业单位体制改革大幕的拉开，建立类似于市场主体的成本控制机制已是大势所趋。因此，管理层和财务部门应拓展对预算管理职能的认识，即突出预算管理在助力成本控制领域的功能。

2.优化预算审核中的组织形式。

解决财务人员在预算审核中的“有限理性”问题，除了需要对他们进行单位主营业务知识的培训以外，还需要从优化预算审核中的组织形式上下功夫。

3.强化单位审计工作开展模式。

为了避免审计活动的形式化、书面化，应在组织监管形式和审计模式下进行优化。对于前者而言，可以在事业单位内部设置审计督导小组，从而对审计人员的工作进行督察；对于后者来说，则需要采取跟踪审计的模式来减少当事人实施机会主义行为的时间和空间。

六、小结

本文认为，随着事业单位体制机制改革的不断深化，重视自身预算资金的使用效益问题，也应成为优化财务内控的应有之义。从论事业单位预算绩效管理的重要性入手，来对如何提升预算绩效进行探讨，应成为当前事业单位管理层、财务部门、业务技术部门的共同职责。通过主题讨论，预算绩效管理的重要性包括：重塑事业单位预算管理的组织生态、建构事业单位预算管理的全新模式、实现事业单位全员参与的预算常态。

［1］吴素云.行政事业单位固定资产管理探析［J］.会计师，2016，（14）：53－54.

［2］罗志勤.预算绩效管理研究及其启示［J］.吉林金融研究，2012，（3）：24－28.