集团公司合并财务报表分析的方法研究

邓爱国

摘要：公司、企业的不断成长和发展创造了大量的直接财富，而这些直接财务主要通过企业的财务报表来体现。财务报表不仅体现企业的固定资产形式，同时也体现企业盈利与亏损的状况。当今企业财富除了母公司的贡献，还包括子公司创造的财富。因此，在资产调配和清算时，就要以不同的方法将子公司和母公司的财务报表进行合并，以便统计公司财产。

关键词：集团公司；合并财务；报表分析

企业在适应经济发展形势的过程中，需要根据市场情况的变化调整自身发展的策略。产权市场的发展要求企业合并运行，而会计报表是企业合并之后财务统计的主要方式，优良的会计合并报表，能使企业在市场经济发展中取得较高的回报和效益。相反，存在缺陷的会计合并报表必然会降低企业的市场竞争力。

一、合并财务报表对集团公司的作用

合并财务报表是对母公司和子公司整体财务状况、经营成果及资金使用情况的综合报表。每个子公司都有自己的独立法人并拥有各自的财政部门编制财务报表、供应链债权人等信息以方便报表使用者了解子公司的资金流动和使用情况。按照母公司对子公司的控制范围将财务报表综合。当母公司对子公司在资金、表决权我控制上占50%决定权时，单靠母公司的财务会计报表是无法正确反映集团整体经济的财务成果。因此，只有对子公司和母公司的财务经营状况用统一的编制基础和编制方法来整理。在此基础上对母子公司的财务数据进行整理、抵销、调整、合并的过程。而合并财务报表是将多个独立的经济实体合并成一个整体来对待，不仅能够客观真实的反映，集团公司的整体经营状况和财务使用情况，从而集团公司制定长期发展战略和发展方向提供分析依据。

二、合并财务报表的分析方法

合并财务报表，需要用专业的会计方式很好的处理子公司和母公司之间的各种形式资产问题，通过对合并财务报表的分析，可以更加直观的感受到母子公司之间以及公司与股东之间的资产和债权关系。

1.运营能力分析

运营能力是企业管理者对资产利用能力的大小，是衡量企业经营管理效率的重要指标。存货周转率与应收应付款周转天数是这种指标反应的主要形式。对集团公司运营能力的分析，既有助于评价企业资产的运营效率，又有助于及时发现集团企业运营过程中存在的不足并加以改正，以此调整集团企业未来发展的经营战略，为企业以后的发展指明道路。对于合并财务报表而言，合并过程中所涉及到的存货、应收应付款、收入、成本等指标都是合并报表是要抵消的科目，因此，合并财务报表依据的周转指标是集团内部统一协调使用资源的前提。

2.盈利能力分析

盈利能力是对企业获取利润能力大小的评价，是衡量企业经营管理状况的重要指标。一般通过净利率、总资产报酬率、净资产收益率、盈余现金保障倍数等多元指标来反映，盈利能力作为投资方和经营管理方共同关注的重要焦点，因此，在合并财务报表过程中应该注意以下几点：首先要學会使用分部报告，分部报告就是将不同行业不同地区的公司以经营分部地区分布为主来编制财务报告。分部报告能够将盈利能力指标按地区和行业的不同分别计算，避免因不同盈利能力子公司的相互影响，造成集团公司盈利能力的模糊分析。其次是区分非经常性损失，非经常性损失与正常经营业务无直接关系，具有偶发性，不能正确反映集团公司现实的经营成果和盈利能力。再次是结合现金流量指标，现金流量指标造假难度大，具有极强的客观性，现金流量的引入有利于提高企业盈利分析的正确性。

3.发展能力分析

发展能力是对企业未来发展能力和发展水平的衡量，根据企业发展规模和获取利润反映企业未来的发展能力，主要通过收入增长率、总资产增长率营业、净收入增长率、营业额增长率等指标来反映。发展能力分析过程中充分了解这些指标间的关系，假如收入增长率增加，而利润增长率呈现下降趋势，说明企业当前的运营能力不高，未来发展可能存在风险。其次，集团公司应对不同行业、不同地区的发展能力进行横向对比，找出企业未来的发展投资方向。最后，发展能力分析，还应充分考虑国家当前的政策和市场发展环境的影响因素，从客观视角上评价公司未来，为集团公司的管理决策提供科学依据。

三、合并财务报表的完善对策

合并财务报表对企业管理者正确判断市场情况并制定经营者策略提供数据依据，因此，合并企业财务报表完善对策研究具有重大的必要性。

1.通用性较差的解决对策

母公司以资金流动方式来对子公司进行控制，但国际实用的购买法更是应顺应经济潮流的发展趋势，以此对企业滥用权益进行控制。母公司对子公司进行购买的价格并不等同于子公司账单上的价值。而不断变化的资产升值和信誉是无法掌控的。因此，就要对合并会计表的使用资格进行限制，以便管理层交接时对会计报表有一个清晰的了解。

2.混淆会计报表的解决对策

对容易混淆的会计报表，合并会计报表差价时要符合国际上的会计标准。如果公司负责对子公司合并会计报表的相关会计科目进行连接。以便提高会计报表的清晰程度，方便吸收国外的更多资本。首先要对前面的会计权益资金与投资收益编制资金进行抵消分录处理，同时对净利润按照一定比例进行盈余计算。相抵消的会计分录取消后，要与母公司的一部分相统一。

3.交易问题的解决对策

当前我国的法律还没有对合并会计报表作出相关的规定，所以，交易过程中需要双方以合同或其他交易形式来规范交易。尤其在内部抵消纳税人报表的数据之后，还需要重点考虑和不断完善成本、价格、公允价三者之间的关系。当公允价大于交易价时，交易价要放到资本公积中正确的反映交易双方的业务来往。

结束语：对母子公司的合并财务报表进行分析，能够准确的得知企业的资产状况。分析财务报表的方法就是寻找更加便捷的方法使财务报表能够综合利用各种数据更好的为企业决策提供依据，有助于帮助企业制定更好的发展战略。在科学技术和会计学科的不断发展进步，合并财务报表的方法也在不断更新和多元化。随着稳定和成熟的财务报表分析方法的应用和普及，从而为企业经济的发展作出贡献。因此在积极探索新的财务报表合并方法，研究不同方法的优势并相互结合使用，使得合并财务报表能够更好的为企业发展作出贡献。