“营改增”后用友ERP—U8V 10.1下受托代销业务处理解析

（浙江金融职业学院 浙江杭州310018）

受托代销业务是指企业接受其他单位委托销售商品的业务。委托方和受托方双方签订合同，确定代销方式、价格和数量等，明确双方的经济利益和经济责任。在实务中包括收取手续费和视同买断两种模式。在收取手续费模式下，通过销售产品，最后取得手续费的收入，销售代销商品是平价进行的，不存在差价，无法产生利润，手续费是受托代销公司的主要收入来源，所以对其销售代销商品是不进行收入确认，而是确认负债。在视同买断模式下，因为其利润的来源主要是商品的差价，因此销售代销商品需要确认为收入。

在用友ERP—U8V 10.1中进行业务处理，需要进行以下基础设置，在销售管理选项：启用“受托代销业务”；在存货档案：新增存货“手续费”，属性设置为“劳务”；客户档案：新增委托方资料；供应商档案：新增委托方资料；仓库：新增“受托代销商品仓”。

一、收取手续费模式

收取手续费模式的代销是受托方根据所代销的商品，向委托方收取手续费的销售。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种服务收入。在收取手续费代销方式下，受托方将商品售出，并向委托方开代销清单时，按应收取的手续费确认收入。

税法规定：2016年5月31日全面“营改增”后，一般纳税人销售货物适用税率为17%，若为低税率货物，则为13%。从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。本例中货物税率为16%。手续费是增值税的应税项目，属于“现代服务业”，其税率为6%。在企业所得税的计算中，应税收入的确认是以货物所有权是否转移来确认。此处与会计上确认收入有差异，存在税会差异在企业所得税的清算中需要调整。

例1：乙商贸公司代甲厂家销售A商品一批，数量为200件，主要条款约定如下：不含税销售单价为100元，乙公司收取不含税手续费为A商品不含税销售额的5%，即 1 000元。

第一步：乙签订受托代销订单，A商品到货后，乙办理入库手续，入库数量为200件。乙进行业务处理：填制采购订单并审核，注意业务类型需选定为“受托代销”，办理到货，填制到货单并审核，在库存管理模块生成入库单并审核。在存货核算模块进行正常单据记账，并生成凭证如下：

借：受托代销商品 20 000

贷：受托代销商品款 20 000

第二步：乙对外销售代销商品时，在收取手续费模式下只能按照约定价格100元/件对外销售，销售数量为200件。此时乙商贸公司不确认收入，也不确认销售成本，但要冲销受托代销入库货物。乙业务处理如下：填制销售订单并审核，注意业务类型需要选定为受托代销，开出销售专用发票并复核，在应收模块中进行审核，生成凭证如下：

借：银行存款 23 200

贷：应付账款——暂估应付款20 000

应交税费——应交增值税（销项税额）3 200在库存管理模块进行销售出库单审核，在存货模块进行正常单据记账，生成凭证如下：

借：受托代销商品款 20 000

贷：受托代销商品 20 000

第三步：乙开具代销清单给委托方，将对外销售情况告知甲厂家，甲厂家收到代销清单后，开具增值税专用发票。乙收到专票后，进行受托代销业务核算。在ERP—U8V 10.1系统中填写受托代销结算单并审核，自动生成采购专用发票，在应付系统中进行审核并生成凭证如下：

借：应付账款——暂估应付款20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 200

贷：应付账款——一般应付款23 200

第四步：乙确认收入并开出手续费发票。在销售系统填写增值税专用发票，并在应收系统中进行审核，生成凭证：

借：应收账款 1 060

贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额）60

第五步：乙支付款项给甲厂家，完成受托代销业务。此处支付给委托方甲的款项金额=售出数量×不含税结算单价×1.16-不含税手续费×1.06，即完成应收冲应付操作后，应付账款的余额 22 140 元（20 000×1.16-1 000×1.06）。此处也可使用应付冲应收，但出于操作方便角度考虑，使用前者进行。在应收中进行应收冲应付，生成凭证如下：

借：应付账款——一般应付款1 060

贷：应收账款 1 060

在应付系统中填写付款单据并审核，生成凭证如下：

借：应付账款——一般应付款22 140

贷：银行存款 22 140

二、视同买断模式

视同买断模式有两种方式，一是双方签订订单中已经注明，包销，即受托方收到货物后，若货物未对第三方出售，那么受托方不可退货。包销下视同买断的处理同普通的赊销和赊购，不在此叙述。二是双方签订订单中注明，非包销，即受托方收到货物后，若货物未对第三方出售，受托方有权将未售出商品退还给委托方。此种模式下，受托方赚取的是货物的价格差，但不承担未售出货物滞销风险。

例2：乙公司代甲厂家销售A商品一批，数量为200件，主要条款约定如下：乙与甲厂家不含税结算单价为100元，乙对外销售A商品时有自主定价权，在签订合同起一个月内，乙有权利可将未售出商品退回甲。

第一步：乙填制采购订单并审核，在业务类型中注明“受托代销”，生产到货单并审核，在库存管理模块中生成入库单并审核。在存货核算中进行正常单据记账，并生成凭证如下：

借：受托代销商品 20 000

贷：受托代销商品款 20 000

第二步：乙对外进行销售，将不含税单价定位为105元，售出200件。因商业模式对公司盈利造成影响，此时确认销售收入21 000元，结转销售成本2 000元。业务处理流程如下：乙填制销售订单，业务类型选定为受托代销，并审核。生成销售专票，复核并审核。在ERP—U8V 10.1环境下处理同正常的销售业务。在应收模块生成凭证如下：

借：银行存款 24 360

贷：主营业务收入 21 000

应交税费——应交增值税（销项税额）3 360

在存货核算中，进行正常单据记账，并生成凭证如下：

借：主营业务成本 20 000

贷：受托代销商品 20 000

第三步：乙开具代销清单给委托方甲。甲收到代销清单后，开具增值税专用发票给乙，乙收到增值税专用发票后，进行业务处理如下：填写受托代销结算单并审核，自动生成采购专票，在应付模块中审核，生成凭证如下：

借：受托代销商品款 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 200

贷：应付账款——一般应付款23 200

第四步：乙进行付款操作，填写付款单，并在应付模块中审核，生成凭证：

借：应付账款——一般应付款23 200

贷：银行存款 23 200

三、收取手续费和视同买断两种模式的异同

（一）相同点

1.收到商品时：无论在何种模式下，受托方在收到代销商品时，均不作为购进商品处理，即不影响资产负债表上存货项目，但需单独设置“受托代销商品”和“代销商品款”两个账户对收到的代销商品进行核算。

2.对外出售代销商品时：开具代销清单，与委托方结算时，确认应付账款方式相同，填写受托代销结算单，自动生成采购专票，确认应付账款。

（二）不同点

1.受托方确认利润的方式不同。在收取手续费下，主要是通过手续费的确认，来确定利润。在财务业务一体化原则和实质重于形式原则指导下，需要在销售管理中，填写销售专用发票来进行手续费的确认。此处与“营改增”前有变化，在“营改增”前，手续费的处理是通过虚拟付款单或红字应付单的形式进行处理。在视同买断非包销方式下，因不涉及服务，故“营改增”前后处理是一致的，利润来源于货物的价差。

2.受托方销售代销商品时的确定方式不同。在收取手续费下，受托方无定价权，因此受托方对外销售商品，不确认收入，其主要的利润来源是手续费的收入1 000元。但在视同买断非包销方式下，受托方有定价权，因此受托方对外销售商品，确认收入。在视同买断下，乙的利润来源于商品差价 1 000 元（105×200-100×200）。

3.涉税处理不同。（1）增值税：“营改增”前，手续费属于营业税的项目，现在属于增值税项目。在视同买断非包销方式下，增值税的处理未有变化。（2）企业所得税：在收取手续费模式下，受托方对外销售商品，会计上不确认收入，但在税法下因货物所有权转移，视同取得收入，其相应的成本等于收入，应纳税所得额为零。但在销售收入基数有变化，需要调增受托方对外销售商品的不含税金额，会影响“业务招待费”“广告与业务宣传费”项目的扣除金额。在视同买断非包销方式下，因税法和会计处理一致，故不存在调整项目。