浅析中小企业所得税纳税筹划

张海燕

摘要：核心竞争力是企业在市场竞争中的重要因子，追求利润是企业的根本目的，纳税筹划同样也是企业经营中的重要部分，这些都能促进企业可持续发展。本文以中小企业为研究对象，基于当前中小企业发展的状况，对中小企业的所得税纳税筹划的方法进行分析，最后对本文的内容进行总结。

关键词：中小企业 所得税纳筹划

一、引言

近年来，在社会经济迅速发展的背景下，追求利润最大化已成为人们所期望的第一目标，中小企业不断蓬勃发展，数量增多，对我国的经济也起到了一定的积极作用。中小企业为我国的就业机会做出了有力的贡献，也为国家的税收提供了一半的收入。然而中小企业的经营规模、资金以及人员素质等方面大不如大型企业，税收筹划便是制约其发展的一个重要因素。因此，对于中小企业而言，通过利用国家税法的优惠政策与有效的手段。做好所得税纳税筹划工作.促进企业可持续发展。

二、中小企业发展状况与筹划的必要性

（一）中小企业的界定

中小企业是指在中国境内依法设立的有利于满足社会需求，并且能促进就业率，符合国家规定的各种生产政策，但无论是从人员数量、资产价值和经营规模与同行业的大企业相比，都比较小的经营单位。这类企业一般是由个人或者是少数人筹资而成，因此在管理运作上大多数是由业主直接掌控，运作方式比较灵活，类似于家族企业。具体的划型标准如表1-1：

（二）中小企业的发展状况

中小型企业在我国的经济水平中处于重要地位。占流通领域的90%的市场份额，为市场创造了75%的岗位，中小型企业是大型企业不可缺少的有利助手及伙伴。可以看出。随着我国改革开放的步伐越来越大，中小企业在本国的各方面发展中占据着相当大比重，促进了我国国民经济的增长、缓解了一定的就业压、优化产业结构等方面都做出了一定的贡献。中小企业的发展已经成为我国今后经济工作的重心。虽然当前我国中小企业的员工数量较多，但发展的程度却不均衡，不同地区的发展能力仍然不同，整体基础都比较薄弱。同时对于部分制造业企业而言，连续上涨的成本使得经济的发展受到了一定的制约，因此党中央、国务院以及相关地方政府还需要共同努力，提供一定的实质支持，为中小企业的发展提供更便利的条件。

（三）中小企业企业所得税筹划的必要性

从整体上而言，随着我国改革不断深入，经济市场不断完善，中小企业在我国经济发展中占据的地位是十分重要的，并且纳税筹划在企业中得到了广泛的应用，并且对企业的发展具有积极的作用。因此，进行合法的纳税筹划也是中国进入国际经济发展的必然要求。就企业自身而言，纳税筹划可以减轻企业的成本负担，缓解一定的资金压力。我国大部分的中小企业都是私营的，融资的渠道基本就是靠企业的创始人，因此资金少也是限制企业发展的主要因素。进行合理、不违法的纳税筹划就对于企业的发展具有重要的意义。我国企业经营目标是以追求利益最大化，缴税的无偿性决定了企业支出税额是一种资金的流出方式，如何减少课税支出成为中小企业面临的问题，因此进行税收筹划减轻企业税收是我国财政发展的必定趋势。

三、中小企业所得税的纳税筹划方法

（一）依据现行的各种优惠政策

1.优惠税率

依据国家新修订的企业所得税法规，中小企业的税率为25%，企业根据自身的收入情况，依法缴纳税金给国家。但同时国家也对一部分特殊形式的企业给予了一定的优惠政策.以此来降低该类企业的经营成本，提升企业市场核心竞争力，给予企业更大的空间去发展。国家对于小型微利企业以及国家重点扶持的高新技术产业的企业提供了一定的税收优惠，前者使用20%的税率，后者的优惠力度更大，使用15%。若要享受优惠政策，企业也必须符合国家规定的成立条件，否则也无法享受优惠。下面以一道例题来进行分析。

例3-1 GH公司是以提供专業计算机数据服务的企业，所得税税率为25%。公司想做一个高新技术项目，预计2018年初公司高新技术项目会给企业带来的预计利润为1000万元。暂不考虑其他税费。

分析：

（1）在不考虑任何优惠的情况下，该公司需要缴纳的所得税费为：1000x25%=250万元

（2）如果GH公司可以将高新技术项目分离出来，单独成立一家子公司。即高新技术c公司。此时按国家规定，高新技术企业所得税减按15%纳税。故只需缴纳所得税：1000x15%=150万元。

（3）与未享受任何优惠政策相比，企业当年可以少缴纳100万的所得税。

总结：通过上诉例题分析，从税收的角度来考虑，对于新设立的企业而言，建立者应当充分考虑外部因素并结合自身的发展形势，尽可能企业能够享受到低于25%的优惠税率。

2.亏损弥补

依据当前《企业所得税法》的规定，企业发生年度亏损，可以用下一年度的所得来进行弥补，若下一个纳税年度的利润仍不够弥补亏损，那么可以逐年连续弥补，但规定中也明确指出，连续弥补的期限不能超过5年。我们也可以看出国家也是在充分考虑企业的实际经营情况，提供便利条件以便减轻企业的税负。因此，在实际情况中，税法中关于弥补亏损的规定，给中小企业进行纳税筹划提供了一种新的思考方向。

例3-2某一中小企业在2011年创立初期投入较大，发生亏损20万元，2012年实现了变亏为盈，2016由于投资项目以及对外捐赠等活动，当年实现的利润仅为2万元。2011.2017年具体的应纳税所得额依次为-20、0、3、5、7、2、10万元。

从例题中可知，该企业亏损的20万元，是可以在未来的5年内进行弥补亏损，同时弥补亏损之后也不需要再交税。当期限满了5年，或者是亏损弥补完就应需交税。因此该企业2017年实现的应纳税所得额需要进行纳税。如果进行纳税筹划，筹划的思路应当将当年的利润对剩余亏损的5万元进行弥补，对其他活动尽量推迟到以后年度来执行。所以企业应该推迟投资及捐赠的活动，使得当年的应纳税所得额尽量贴近于要弥补的5万元，这样就可以使得企业当年可以少缴纳一部分税费。

（二）准予扣除项目的纳税筹划

1.工资薪金支出

企业实际发生的合理工作人员的薪酬支出，则可以在计算所得税税前扣除时，可以全额扣除这部分的薪金。为此，中小企业则有必要在设置工作人员薪酬时，充分考虑薪金支出对企业所得税以及个人所得税的影响。一是普通员工工资的发放，合理安排奖金，可以选择月发，也可以选择年发，以此避免个人所得税缴纳的临界点，同时需要考虑到工资所发出去100元，便可以减少企业税负25元，只要工资不超过所得税的25%，便能够有效避免工资多发增加额外税收负担。二是研究人员，具体就是从事企业新技术、新产品等的人员，可适当增加工资奖金，但增加的金额不得超过企业所减少的所得税。三是安置残疾人员以及国家鼓励安置的其他就业人员。国家对于这类人员的工资支出，可以抵扣所得税的100%。

2.捐赠支出

企业选择捐赠，不仅做了公益性活动，也为自己的企业树立了良好的形象，像是一种广告形式来宣传自己的企业。由此可见，企业通过捐赠不仅能够减少一定的税负，还能为自己的企业带来一定的宣传效应。所以，中小企业也有必要对捐赠支出进行纳税筹划。然而依据当前税法的规定。企业公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，则可以给予100%扣除。基于上述的规定，主要的筹划思路有三种：（1）当捐赠数额较大时，预计将大大超出扣除限额，考虑分年度进行捐赠，充分利用各年的扣除限额；（2）通过改变捐赠途径，从而享受优惠政策；（3）通过改变捐赠方式，从而减少企业所得税。

例3-3 2017年某企业将成本200万元。公允价值240万元的自产非应税消费品。通过民政部门捐赠给贫困地区。当年不包括以上捐赠业务的利润总额为2000万元。如下，有两种方案：

方案一：企业捐赠自产产品

方案二：企业以转账方式捐赠240万元的现金

由表3-1计算结果可知，方案二比方案一节税9.95万元，通过此例题可以看出，将捐赠的方式进行改变一下，就能使得企业的税负减少一定的金额。因此这种筹划的思路是值得运用的。

（三）所得税会计政策的纳税筹划

1.固定资产折旧方法

对于固定资产折旧，是一项可以在税前扣除的项目。首先，前提在税法允许的条件下，折旧的年限越短就会越好。固定资产折旧总额不变的情况下，若折旧的年限短，那么前期能扣除的折旧额就会多，应纳的所得额会少，折旧的年限变短了，也就是相当于推迟了缴纳税款的时间，获得了一定的货币时间价值。因此，当企业在选择固定资产折旧年限时，就应当按照税法的规定，选择最低的折旧年限。

其次，新税法已不再设定固定的净残值率，因此在税率不变的条件下，尽量低估净残值，多抵扣少缴税。

最后，固定资产的折旧方法有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。双倍余额递减法、年数总和法都是前期折旧多，逐渐递减。新税法规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，我们可以采用加速折旧法，即双倍余额递减法、年数总和法。对于上述的方法中，我们应该具体判断谁能更高的货币时间价值。

例34甲企业有一台设备，原值为50000元，残值为2500元，分别用平均年限法和双倍余额递减法进行计提折旧。

分析：若是采用平均年限法，每年计提折旧9500元。若是采用双倍余额递减法计提折旧，折旧的年限依旧是5年，但每年折旧的金额却不同。依次为：20000元、12000元、7200元、2900元、2900元。

依据上述分析的结果，企业应采用后者，这样能为企业带来更高的货币时间价值。

2.存货的计价方法

存货的计价方法众多，比较常用的有先进先出法、个别计价法以及加权平均法等。不同的企业对计价的方法不同，但都需要结合实际情况选择合适的计价方法。企业可以根据自身的情况来确定几家的方法，一经确定，就不能随意变更。选择不同的计价方法，对企业年度利润具有不同的影响。从而对纳税额会产生不同的影响。

四、结语

中小企业在进行纳税筹划时，应当及时关注税法政策变化的相关情况，掌握新政策的变动趋势，有一定的预测能力；并且依据企业自身的发展前景、充分考虑风险因子等方面，内外结合来进行合理的纳税筹划。筹划的方案一定要与时俱，要充分考虑纳税的风险，避免被认定为偷漏税的嫌疑。总之，纳税筹划能为企业带来一定的节税空间，但也需要綜合考虑。