从供给侧改革视角看高职院校内部控制的供需关系

□（台州职业技术学院浙江台州318000）

一、问题的提出

2015年，中央经济工作会议提出了供给侧结构性改革。从供给侧改革的视角来看，就高职院校内部控制而言，校方作为内部控制制度的 “制定者”，即“供给方”，通过改革，应优化内部控制制度供给，以提高内部控制供给体系质量，在满足与之相对应的需求的同时，起到很好的风险防控作用，从而达到供给与需求的有效平衡。

近年来，大幅增加的高等教育事业投入和逐步提升的办学自主权，使得高教事业渐渐步入高速发展阶段，伴随着越来越多样且复杂的经济管理活动，高职院校各类风险层出不穷。在新形势下，高职院校亟需加强对内部控制的改革和完善。尽管我国已陆续出台《行政事业单位内部控制规范 （试行）》（以下简称 《规范》）和《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），当前高职院校的内部控制供给仍明显不足，难以充分发挥内部控制的有效性。如何建立完善的内部控制体系，更好地协调内部控制供给与需求之间的矛盾，亟待进一步研究和解决。

二、高职院校内部控制的需求与供给分析

（一）对高职院校内部控制内在需求的分析

面对经济管理活动日趋多样化、复杂化，内部控制管理体系的重要性越来越突出，高职院校在宏观的学校整体方面和微观的经济业务方面的预算、资产、政府采购、建设项目和合同管理等内部控制工作显得格外重要。行之有效的内部控制管理是高职院校赖以正常运转和持续发展的关键，该环节工作的质量在很大程度上体现了学校管理水平的高低。高职院校应顺应时代发展要求，努力适应社会大环境对高职高专教育发展提出的新要求和新挑战，积极制定与时俱进、具有本校特色的内部控制制度，通过了解、测试和业务流程再造，第一时间发现管理过程中存在的问题，整合分析问题的关键点和复杂性，并提出整改建议，查漏补缺，促进和完善内部控制制度，使其行之有效，以达到提升学校整体管理水平和长远办学效益的目的。

（二）对高职院校内部控制供给不足的分析

尽管内部控制的重要性日趋彰显，但目前仍有许多高职院校的内部控制体系存在明显的供给不足，体现在内部控制机构不明确、缺乏健全的内部控制制度、内部控制力量薄弱、施行范围较窄等方面，难以充分有效地发挥内部控制的作用。

1.内部控制范围较窄。由于高职院校对内部控制的重要性缺乏足够的认识，内部控制意识薄弱，导致“供给”有限。内部控制没有完全有效地渗入到高职院校的管理中来。高职院校在落实财政部门布置的内部控制制度建设任务前，内部控制工作主要局限于学校财务部门，对其他相关部门要求不高，主要表现为财务部门的不相容岗位相分离、对报销支出的审核，侧重于事后监督，忽略了内部控制的流程管理和全方位制衡监督职能。在预算管理、政府采购、建设项目和合同管理等领域没有得到应有的重视，开展得较少。目前，高职院校对内部控制工作虽然已引起了一定程度的重视，但还无法对快速发展的高职教育事业进行全方位、全过程的有效控制。

2.内部控制机构不明确。目前，内部控制相关工作由财政部门下达，一般认为由学校财务部门牵头组织。由于高职院校没有单独设置内部控制机构，严重影响了内部控制工作的有效开展和各部门间的沟通协调，削弱了内部控制作用的发挥。

3.内部控制制度不完善。就目前的大环境来看，较之企业单位日趋完善的内部控制制度，包括高校在内的行政事业单位，其内部控制的制度化、规范化显得较为落后，仍需与时俱进形成完整体系。除了《规范》和《指导意见》，亟需具有较强可操作性的使用指南和追评体系。此外，学校管理层缺乏对建立健全内部控制制度的重要性的认知和重视，在经济业务的运行过程中，缺乏配套的管控措施，或者管控措施相对滞后，即便已经颁布实施了一些具备现实意义的管理新制度，由于缺乏对执行情况的必要监督，导致事后对违规行为的处罚力度不足，缺乏威慑力。

4.内部控制人员力量薄弱。目前高职院校比较缺乏内部控制专业人才，表现在：一是内部控制人员知识面较窄，以会计、审计专业为主，缺少专门人才，不能很好地满足新形势下内部控制制度全覆盖和内部控制嵌入信息系统的特点。二是内部控制人员数量较少，且整体水平不高。许多高职院校对内部控制的重要性及其作用缺乏足够认识，少有学校设置独立的内部控制管理部门，更不必说引进具备内部控制知识体系、具备高素质管理能力的内部控制专业人才，进一步造成内部控制人员素质不高、管理能力薄弱，难以全面推行内部控制工作。

三、高职院校内部控制应补齐短板，协调好需求与供给的矛盾

目前，尽管各大高职院校对内部控制的需求逐渐提高，但内部控制制度的供给存在质与量两方面的不足，存在缺乏有效“供给”的短板，需求和供给之间的不平衡显而易见。怎样权衡重整，填补这一短板，调和内部控制的供给矛盾，本文建议可以在以下几方面着手：

（一）补内部控制意识短板，提升内部控制理念

增强内部控制意识，优化整体“供给”，内部控制的实质是管理，内部控制的理念可以通俗地理解为 “我们的单位、部门和我们自己是否恰当地执行了日常管理”，即“单位的管理是否妥当，风险是否能得到有效防范”。高职院校要转变观念，在遵守相关会计规范制度的基础上，对学校内部管理的各个层面执行有效的管理流程，严密关注并追踪内部控制管理工作中出现的违规违法事件，针对违规违法行为制定一系列的处罚措施。强化不相容岗位相分离，提高风险防控能力，充分发挥事前、事中、事后的全过程管控，提升效益。及时发现并有针对性地分析和处理内部控制过程中出现的问题，学校管理层和有关管理部门应当尽快提出相应的整改建议，确保内部控制目标的实现，使内部控制工作真正服务于高等教育事业。

（二）补内部控制部门短板，落实内部控制机制

高职院校内部控制制度设计得再好，如果离开具体基础工作的供给，内部控制也难以落到实处。学校内部控制部门是内部控制有效发挥作用的基础和前提。内部控制部门的设置需要考虑其与财务部门、内部审计部门、纪检监察等部门之间的职能分工和协作关系，坚持共同治理原则，避免缺位和越位，避免空转，有效规避经济活动风险，使内部控制机制在高职院校管理过程中得到真正落实和贯彻。

（三）补有效“供给”短板，建设完备的内部控制制度

建设完备的内部控制制度是确保组织权力井然有序、稳定运行的有效手段，是确保实现长远的组织目标的有效机制。高职院校应当根据《规范》和《指导意见》等相关规章制度的要求，结合自身业务特点，详细分析内部控制制度建设存在的短板，以内部控制目标为要求，制定一套既规范又合理的内部控制制度，进一步完善内部控制的操作流程。“流水不腐，户枢不蠹”，要确保权力行使的制衡和监察，逐步形成更加完备的防范机制和保障机制。

（四）补内部控制人才短板，加强内部控制队伍建设

在高职院校开展内部控制管理的过程中，高端人才对内部控制的开展至关重要。对各大高职院校来说，当务之急是要强化内部控制队伍建设，挖掘和引进高素质专门人才。建议从两方面着手：一方面，增加和丰富与内部控制业务相关的培训和学习，要求广大内部控制工作人员不断加强学习，更新业务知识，提高自身能力，以更好地开展高职院校内部控制工作。另一方面，引进具备坚实专业技能、高素质全方位的内部控制管理人才，壮大内部控制队伍，既要熟悉财务和审计的有关业务，还需兼具工程、计算机信息、经济、法律等方面的知识储备，以更好地适应学校内部控制工作不断发展、变化的需要。

综上所述，供给侧理论告诉我们，高职院校的事业与内部控制之间是辩证关系：优质的高职院校教育资源能给高职院校带来高水平管理，高职院校的事业决定着高职院校的内部控制；而有效的内部控制也能促进高职院校向更高水平迈进。各高职院校应结合供给侧改革的思路，通过建立、完善内部控制制度，充分发挥内部控制的有效作用，提升总体管理水平。