中型会计师事务所发展管理会计咨询业务之探讨

□（福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）福建福州350003）

在推进经济结构调整和发展方式转变的宏观经济环境下，财政部提出大力发展管理会计，以实现会计行业的转型升级，服务国家经济发展。财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）明确指出：要积极培育管理会计咨询服务市场，支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系整体推进，引导会计服务机构加强自身建设和管理会计研发投入力度、拓展会计服务领域、提升会计服务层次，满足市场对管理会计咨询服务的需要，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。在这一大背景下，会计师事务所，特别是具有证券期货审计资格的中型会计师事务所（以下简称“中型所”），如何发展管理会计咨询业务，抓住机遇实现战略转型升级，是一个需要认真思考和面对的现实课题。

一、中型所开展管理会计咨询业务的现状及问题

（一）管理会计咨询业务收入占比低

财政部会计司发布的《中国注册会计师行业发展报告——基于会计师事务所2010—2014年度报备信息的数据分析》显示：28家中型证券所2014年度的收入结构中，审计收入占比64%，税务收入占比5%，咨询收入占比7%，其他收入占比24%；全国百强所中，排名前60名的非证券所2014年度咨询收入占比8%，与中型证券所大致相同。笔者未能获取近两年中型证券所的收入结构中咨询业务的收入情况，仅从笔者所在的事务所（中型所）状况分析，咨询业务收入占整体收入的比重并未得到较大提升，占比依然不超过10%，与国际“四大”（其中德勤的咨询业务收入已超过了50%）相比差距甚远。由此可见，中型会计师事务所的管理会计咨询业务所占的市场份额还很低，还属于待开发阶段。

（二）管理会计咨询业务人才缺乏

人才是业务发展的基础，会计师事务所作为智力服务单位，特别是开展管理会计咨询业务，宽领域、复合型的专业人才不可或缺。但现状是：首先，会计师事务所由于劳动强度大，人员流动频繁、人才短缺现象普遍存在。其次，现有人员的综合素质能力与管理会计咨询业务要求的复合型人才有一定的差距，事务所的人员由于长期做审计及其他鉴证业务，更重视会计审计理财等与审计有关的专业知识，对企业管理、经济金融、社会文化等方面的知识重视不够；平时埋头苦干，忽略沟通技能、管理技能的培养，思维模式相对固化。再次，现有人员的管理会计咨询业务经验不足，受业务服务范围窄的影响，会计师事务所人员普遍缺乏管理会计咨询经验，而丰富的经验有助于把握咨询项目的运作步骤和关键环节并使项目顺利实施。高素质的管理会计咨询业务人才缺乏，是各事务所开展管理会计咨询业务的瓶颈。

（三）管理会计咨询业务服务品种少

管理会计服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。由此可知，管理会计咨询服务内容广泛，涉及单位管理活动的各个方面，有高端的战略管理咨询、信息化咨询等，也有传统的财务管理咨询等。目前国内中型会计师事务所管理会计咨询业务范围窄，一般局限于传统的财务咨询业务及其他一些相对简单的业务。以笔者所在的中型所为例，咨询收入大部分系由审计鉴证业务衍生而来，如被收购企业及拟上市企业的财务尽职调查业务、国有企业的财务管理咨询业务；还有一部分是由企业自身需要提出的，如银行不良债权的价值分析业务等。国内中型会计师事务所管理会计咨询业务市场开发及产品研发投入不足，服务品种有待开发。

（四）开展管理会计咨询业务的管理机制未完善

1.部分合伙人没有转变发展理念。部分事务所尚未把发展管理会计咨询业务提到战略高度，有部分合伙人甚至管理合伙人的发展理念还没更新转变，还未意识到开展管理会计咨询业务的重要性，还没把管理会计咨询业务纳入事务所发展战略中。

2.组织架构不完善。部分事务所尚未设立专门的管理会计咨询部门，或即使设有咨询部门或咨询公司也形同虚设，这些事务所咨询业务由审计业务部门各自承接开展，服务质量参差不齐，未形成专业的咨询顾问团队。

3.缺乏标准服务程序。开展管理会计咨询业务缺乏完善的标准服务程序，没有统一的服务流程和信息化系统（包括收费标准、难度评估、业务承接、工作流程、人员分配等），大多时候是项目咨询人员在现场临时根据客户需求定方案做项目出报告，没有系统和标准，给客户感觉不够专业，从而降低了客户对咨询顾问的信任程度。另外，由于没有标准服务程序和信息化系统，项目的进度及效率难以得到有效的掌控和提升。

4.没有建立或完善人才培养机制。人才培养是一项长期的工程，但部分事务所没有建立或完善人才培养机制。除了后续继续教育按规定执行外，其他的选拨和晋升机制缺乏或不透明，让中层员工看不到希望或觉得前途有限，没有前进的动力；在这种机制下，除非个人有强烈学习奋斗的意愿和目标，否则就会随波逐流。久而久之，优秀人才流失，团队的胜任能力和战斗力就会被削弱。因此如何建立和完善人才选拨培训机制是事务所各项工作的重中之重。

5.薪酬分配机制不健全。管理会计咨询业务相对而言还是新兴业务，在实际开展过程中将遇到市场开拓、人才培养或引进、标准规范等一系列难题，会计师事务所如何在发展初期，平衡各方利益，建立一套科学的合伙人和员工收益分配比例及方法以激发管理会计咨询团队战斗力，也是目前开展管理会计咨询业务直接面对的一个重要问题。

（五）信息化程度不高

与大型事务所相比，中型事务所普遍存在信息化程度不高的问题，对内，没有对历年的审计数据、工具、案例形成数据库、知识库和案例库；对外，由于懂IT的复合型人才缺乏，对客户的信息化建设如ERP、SAP等系统了解不够；这无论是对审计业务还是咨询业务的发展都是瓶颈，如果不能与时俱进，中型事务所业务可能会停滞不前，甚至萎缩。

二、中型所发展管理会计咨询业务的优势

尽管中型会计师事务所发展管理会计咨询业务面临着诸多问题，但要肯定的是，中型会计师事务所历经多年的市场拓展和业务沉淀，在发展管理会计咨询业务方面仍然具备一定的优势，集中体现在：

（一）业务资源优势

中型会计师事务所，特别是具有证券期货审计业务资格的中型会计师事务所服务的客户主要集中在上市公司、拟上市公司、大中型国有企业的财务报表审计及内部控制审计等业务。不论是报表审计还是内控审计，都要求注册会计师先了解被审计单位，包括内部控制设计及执行情况，以评估风险；在内控审计中，需要了解企业的风险控制点以进一步测试企业内控执行情况并发现内控缺陷；在财务报表审计过程中，要根据存货、应收账款的周转率等财务指标分析是否符合企业实际业务情况；在IPO项目辅导过程中注册会计师要对企业进行财务尽职调查、审计、财务培训服务等。这些服务需求、业务过程和人脉积累以及中型所良好的品牌，都可为今后开展管理会计咨询业务奠定资源优势。

（二）人才资源优势

虽然目前中型所的管理会计咨询业务人才有所欠缺，且人才培养机制尚不够完善，但在严格的注册会计师考试机制、注册会计师强制性后续教育、众多审计案例经验积累与沉淀等一系列因素作用下，会计师事务所部分人员已具备了开展管理会计咨询业务所需的大部分专业知识和技能，有此基础，经过后期系统培训与实践，成长速度更快，这是中型事务所相对于小所及其他外部机构的人才资源优势。

三、中型所发展管理会计咨询业务的建议

（一）完善开展管理会计咨询业务的管理机制

会计师事务所合伙人特别是管理合伙人要更新理念，把发展管理会计咨询业务提到战略高度，纳入事务所发展的目标，以指导具体行动。完善组织架构，建立或启用专门管理会计咨询部门或咨询公司并形成专业咨询团队。探索建立管理会计咨询业务标准服务流程，引进管理会计咨询信息系统。建立或完善管理会计咨询人才培养机制及薪酬分配机制，构建或提炼适合优秀人才奋斗的企业文化。完善的管理机制是事务所大力发展管理会计咨询业务的基础和保障。

（二）培养或引进符合管理会计人才能力框架的人才

综合管理会计咨询人员的角度定位、专业知识技能、个人形象管理、人际合作关系等要素以及借鉴中国注册会计师胜任能力指南，管理会计咨询人才应具备的能力（即管理会计人才能力框架）如下：（1）专业知识：具备系统的专业结构与知识体系。不仅需要具备会计、审计、财务、税务、经济法、公司战略等注册会计师应有的专业知识结构，还需要具备财务管理、信息技术、企业经营管理、经济金融、社会文化等与管理咨询相关的综合理论体系。（2）职业技能：具备五类综合职业技能。包括面对复杂性和需求多样化的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能。（3）职业价值观：具备能够明显表现职业行为和特征的道德原则。包括恪守独立、客观、公正的原则，对执业过程中获知的客户信息保密，职业行为恰当，良好的做人风范等。（4）实务经验：具备足以证明已具备以上专业知识、职业技能、职业价值观的相关实务经验，一般是两年以上。

1.事务所内部选拔培训人才。利用事务所人才优势，在内部选拨专业素质及综合能力强、有意愿从事管理会计咨询业务的人员，创造条件为其进行管理会计咨询业务方面的培训；鼓励优秀员工参加全国领军管理会计咨询方向或区域性管理型领军人才的选拔考试及培训学习，不断提升专业胜任能力，使之基本符合管理会计人才能力框架所具备的各项能力。对优秀或进步快的人员要予以奖励或晋升，让他们在更大的平台发挥专长，这是事务所留住优秀人才、培养优秀人才的关键。

2.从外部引进优秀人才。从外部引进优秀国内外管理会计咨询顾问，将其充实到管理会计咨询团队，为会计师事务所发展注入新鲜血液，提升管理会计咨询服务团队的竞争优势。

3.拓展其他人才培养途径。如与高校合作，选拔素质良好的毕业生为其提供实习机会，根据实习考核情况择优录取，专业可不限于财会，事务所需充实IT、数学、工程、经济、金融等非财会类的人才，建立知识结构复合型团队，以满足管理会计咨询业务多样性的需要。还可与高校应用型人才培养项目（如MPACC、MBA）进行合作，高校推荐有意向从事管理会计咨询业务的人才。总之，人力资源部门要做好人才选拔、培养、考核等工作，为事务所拓展业务提供合格人才。

（三）积极开拓市场，扩大服务范围

如前所述，中型会计师事务所管理会计咨询业务收入占比低、服务品种少，还属于发展的初级阶段，因此事务所应结合自身定位和资源优势积极开拓市场扩大服务范围。

1.做好市场定位。中型会计师事务所的人员数量、业务规模都属于行业中间水平。与之实力相对应的市场定位主要应为中型企业及部分大型企业（不含特大型企业）。一是中型所由于人才实力相对较强，有能力为大中型企业提供服务；二是大中型企业出于战略或管理需要，有更多的管理会计咨询需求；三是大中型企业有能力支付较高额的咨询费用，与中型所投入的人力成本可相匹配。

2.开拓市场。由于中型所普遍参与上市公司、拟上市公司以及新三板等资本市场业务，可先利用现有客户资源发掘管理咨询业务。如，事务所在完成一个内控审计项目时，实际上已对企业的治理结构、业务流程等有了深入了解，可以再深层次地把握企业经营缺陷，引导客户进一步解决问题，提升管理水平，由此产生管理会计咨询项目。

事务所需要及时关注宏观经济环境的变化及行业政策的调整对各行业的影响，寻找管理咨询业务的切入点；或适时地将有关信息传递给可能需要的客户，借机发现并挖掘新的商机。如经济下行期间，企业不景气、银行不良债权增加，银行为了降低不良率，需要处置部分不良贷款。在处置之前，需要外部机构对不良债权进行多维度的价值分析。了解银行这些需求，便可争取相应的债权价值分析管理咨询项目。

事务所还应加大宣传力度，主动开拓面向大中型企业的管理咨询服务市场。可根据当下热点做专场推广。

3.培育服务品种。目前国内会计师事务所管理咨询业务一般局限于低端、传统的咨询业务。随着经济转型升级，新事物新问题不断涌现，事务所应关注当前热点经济问题、借力政府特别是财政部大力推动管理会计发展的东风，寻找商机、布局市场。针对新业务领域培育服务品种，如资产证券化咨询业务、PPP项目咨询业务以及行政事业单位的内控咨询业务等，不至于在客户有需求时咨询顾问却无法提供而错过市场商机。

4.跟踪服务成果，树立经典案例。会计师事务所应建立管理会计咨询案例数据库，在做好每一个管理会计咨询项目后还要对项目进行总结和跟踪，向客户了解实施管理改善情况或对其决策的参考价值，关注客户的价值提升情况。选择效果良好有推广价值的经典案例，通过交流会的形式进行介绍分析，可起到市场营销及品牌塑造的效果。

（四）提高信息化水平

人类社会已逐步进入自动化和智能化的大数据时代，IT和会计的边界日益模糊，提高信息化水平，是开展管理会计咨询业务的基础和落脚点。中型事务所应加大对信息化建设的投资，建立或完善数据库等，逐渐形成大数据完善业务工具；要引进更多的IT、数学等人才，或者为现有人员培训IT知识，为IT和会计搭界，与客户同步。

（五）需要关注的其他事项

会计师事务所在开展管理会计咨询业务时，要注意咨询业务对审计独立性的影响以防范风险。另外事务所在承接管理咨询业务时，要量力而行并遵守职业道德，对于自己不擅长、不能胜任的咨询业务不应承接，以维护事务所专业形象、保持业务的可持续发展。