高职纳税筹划课程教学改革探索与实践——基于学生涉税处理能力提升视角

□（温州职业技术学院 浙江温州 325035）

纳税筹划是众多高职院校会计专业开设的核心课程，它涉及到税务、会计、财务管理等综合知识，内容庞杂，具有很强的实践性和实用性。通过该课程的学习，期望学生具备合法纳税意识，较强的综合分析问题能力，使其在今后工作中能够利用所学的税收筹划知识依法纳税，合理节税。可是当前的纳税筹划课程教学难以达到上述目的，培养的学生实践能力、创新能力缺乏，税收综合分析能力较差，毕业后难以适应企业需求。

一、高职纳税筹划课程教学改革的紧迫性

（一）需求方倒逼变革

1.用人单位对会计涉税能力的要求。根据市场调研和分析，高职会计专业就业去向定位为中小企业，中小企业要求会计“一专多能”，需要会计精通企业的涉税事项处理。随着“金税三期”等国家税收政策的调控加码，纳税筹划工作对企业经济活动的影响越来越大，这对会计学生的涉税处理能力提出了更高的要求。如何在短时间内，将纳税筹划的知识和技能传授给学生，快速适应涉税岗位实际运用需要，是学校、教师需要反思的。

2.高职会计学生的学习力。高职学生的学习积极性整体不高；文化基础相对薄弱，学习能力较差。会计专业学生就业形式越来越严峻，就业竞争日趋激烈。课堂上，学生不喜欢教师一味地说教、“灌输式”的教学；喜欢动手实践，不喜欢理论讲授；喜欢教师采用仿真化教学资料，生活化的语言授课。如何从学生实际出发，以学生喜闻乐见的教学方式带领学生走入纳税筹划世界，是任课教师需要深思熟虑的。

（二）供求方需要主动迎合变革

1.教师教学方法单一。高职会计专业纳税筹划课程教学中，教师习惯传统模式教学：安排固定的授课教室，使用统一的教材，采用“灌输式”的教学方法。这种教学模式，对于纳税筹划这样实用性很强的专业课程而言，根本无法调动学生学习的积极性，也难以让学生具备实务中企业纳税筹划的能力，对涉税筹划方案带来的财务变动以及涉税风险认识不足。由此，限制了该课程专业优势的发挥，作为核心课程的作用大打折扣。

2.综合性教学案例缺乏。纳税筹划课程的实践性和技巧性都很强，为突出其实践性，在教学中应充分采用案例教学。收集、设计符合高职学生认知的综合性教学案例，来满足教学的需要就显得尤为重要。但很多教师实践经验不足，很难收集到综合性案例，讲授的案例基本上来自参考书或网络，案例资料不完整，缺乏系统性。在案例讲授过程中，教师更多的是对知识点作讲解，缺少学生主动探究性的学习。在案例讨论环节，教师也很难带领学生深入案例的实质，难以引导学生进入正题，导致案例教学的孤立、不完整。

3.课程成绩难以全面考量学生职业岗位胜任能力。目前，对学生纳税筹划能力的评价通常采用结果性考核，分数高低以学生的期末考试卷面成绩为准。期末卷面考试成绩高低与纳税筹划能力掌握程度有一定的关联，但不够全面，不能真实精确地反映学生的岗位胜任能力。纳税筹划岗位胜任能力更多的需要通过实践过程体现，单一的卷面成绩不利于对学生的考查，其评价结果往往有失公正和准确性。

二、教学改革的内容

（一）课前精心准备

1.教师按岗位要求安排教学内容。在传统教学模式下，纳税筹划课程常见的是按照税种安排教学内容，分别介绍各税种的筹划。但实务中，企业每项经济业务会同时涉及好几个税种，人为地将业务按税种进行割裂，对学生掌握纳税岗位所需完整的知识和技能养成显然十分不利。根据纳税筹划岗位核心职业能力的要求，可尝试按照工作流程，将复杂的案例实施分布教学。依次为：（1）企业行业背景分析。（2）业务涉税情况分析。（3）多个纳税筹划方案推演。（4）纳税筹划方案的结果比较。（5）所选涉税方案的会计核算。通过上述步骤操练，既可以强化学生纳税筹划理论知识，又可以增强其实践技能，有助于其在短时间内进行涉税项目的独立操作。

2.教师科学设计、精选教学案例。为了能让学生更好地理论联系实际，合适的案例开发和选择就显得十分关键。在案例开发和设计时，需特别注意：（1）案例设计中尽量不出现结论性的内容。将分析、讨论的机会留给学生，让学生有更多的热情参与讨论，最好有思想碰撞和创新观点出现。（2）案例设计中注重案例的时效性。由于税收法规的层级较低，大量地以条例、文件形式存在，导致税法变化更新过快。因此，案例与税收法条要保持同步更新，时刻关注税收优惠政策的调整与衔接，准确把握税收法规与会计准则的差异。（3）确保案例材料的可扩展性。由于案例内容具有延伸性，学生在分析和讨论时，就能够从更多的角度和方向对纳税筹划进行思考和讨论。（4）案例设计应与教学内容的相关知识点相匹配，案例来源于实践，但最终目的是要为教学服务，故要进行教学改造，让其具有一定的代表性和概括性。

3.让学生课前学习。在“互联网+”背景下，可以充分利用 Moodle、云班课等在线学习平台，以及QQ、微信等即时通讯软件为教学服务。教师借助互联网，根据教学目标，制作教学视频，发布学习资料。课前，学生根据教师提供的学习资源先行自学，将自学过程中的想法及疑问在平台上提交，供同学讨论。教师对学生提出的一些共性问题进行引导并收集，为课堂教学做好准备。

（二）课中凸显“教、学、做”一体化

1.教师“做中教”。教师要改变过去“先理论后实践”的教学思想，教学过程中做到理实融合。教学计划参照实务工作安排，辅以情景仿真的案例，通过让学生承担具体的工作任务来获得知识和技能。为完成这样的安排，教学过程中需要做到：（1）企业行业背景分析。引导学生判断该企业所属行业类型、所涉税种、纳税人。（2）业务涉税情况分析。要求学生根据涉税业务，明白其中涉及的各个税种的税率、计税依据、纳税义务发生时间等。（3）多个纳税筹划方案推演。根据业务预测和风险考量，指导学生设计出若干个合理合法的纳税筹划方案。（4）纳税筹划方案的结果比较。要求学生计算各个不同的纳税筹划方案中应纳税款以及税后利润或现金流量，充分考虑企业实际，从中选出最优方案。（5）所选涉税方案的会计核算。根据选定的最优方案，要求学生做出合适的会计核算。

2.学生“做中学”。根据项目任务，努力让学生在工作中实现学习。学生在进入课堂前，要准备好课前自主学习时遇到的问题，与教师、同学在课堂上进行充分的交流探讨，参与到小组讨论、小组评价的活动中。例如增值税中的视同销售内容是纳税筹划课程的重点章节，学生根据教师布置的任务，自己搜集资料，查找会计准则和税收法规中的相关规定，明白会计和税法关于此项内容的异同点，这样做，可以使学生将增值税纳税义务和会计准则中的收入知识串联起来，更加清晰、准确地掌握视同销售行为下的税会处理。让学生在“做中”带着问题学习，可以活跃课堂气氛，更能激发学生的学习热情。师生之间、同学之间的这种交流互动很好地体现了“教师主导、学生主体”的教学理念。

（三）课后多元化的评价方式

为防止期末卷面考试“一锤定音”的弊端，需丰富评价方式，以全面反映学生的学习过程和对知识和技能的掌握程度。

1.重视平时考核。根据纳税筹划岗位技能的要求，教师有针对性地将纳税筹划任务布置给学生，让学生以小组为单位就涉税事项进行多税种筹划，要求完成1份纳税筹划实践报告。报告内容应达到以下几条标准：（1）设计的筹划内容引用税收法规准确。（2）设计的案例与相关企业实际经营状况结合紧密。（3）报告论证过程逻辑严谨，数据精准，阐述完整。（4）报告的文字格式规范、语句通顺流畅、表述恰当。（5）报告全盘考虑筹划前后企业内部业务流程变化、上下游企业之间实际税收负担的变化。（6）报告已考虑纳税筹划方案的实施成本。学生接到任务后，充分利用课堂和课外时间完成项目任务，提交书面材料成果，并在最后2次上课时间对各自的纳税筹划方案进行PPT展示，接受指导教师和其他小组的质询，给予相应的分数。通过纳税筹划报告的撰写，学生参与了数据查询、问题思考；可以改变原有的短期记忆行为，调动学生的积极性，提高税收筹划技能的掌握和应用。

2.期末抽题考核。期末，将纳税筹划涉及的各项工作任务，编制成若干套涉及到纳税筹划基础知识和实务操作的考题。由学生随机抽取，学生拿到考题后，采用口头答辩和书面答辩相结合的方式，教师根据正确率给予相应的分值。学生为了应对这种随机性的考核，需要全面复习巩固纳税筹划的各项核心职业技能。针对某一学生，该方法虽然不能逐项考核其所有纳税筹划业务，但也能迫使其必须全面掌握，考核结果也能客观反映其学业水平。当然，这种方法对教师的出题能力提出了挑战，也增加了教师评阅考题的工作量。

三、学生涉税处理能力提升的保障

（一）处理好学生差异化教学

纳税筹划需要有会计、财务管理、税法等课程的知识基础，一般高职院校在第五学期开设该课程，学生已经有过二年的专业学习。班级学生在专业知识、理解能力、学习习惯、学习态度上表现出一定的差异；学习兴趣、学习效果在该课程教学中期可能会出现较大的区别，期末更可能会表现出两极分化的现象。在有限的课时内，对学生进行分层，实施差异化、个性化教学显得非常紧迫。笔者所在学校到了第五学期时，会将会计专业分为会计核算、财务审计、税务会计、管理会计四个方向。根据学生的成绩和兴趣，只有选择税务会计方向的学生才会开设纳税筹划课程，其他方向的学生只需开设税法课程，这样就较好地实施了差异化教学。

（二）建设好教学资源库

1.案例收集问题。针对不同教学阶段，需要收集不同的案例。可将全部案例大致分为引导式、说明式、讨论式、综合研讨式四类。（1）“引导式”案例主要在课程初始阶段使用。该阶段，学生刚接触纳税筹划，首先会面临一些基本概念需要阐释。可选取一些源于实际的鲜活素材，采用学生易于接受和理解的阐述方式，引导初学者建立对税收筹划的正确认识，激发学生学习兴趣。（2）“说明式”案例主要应用在纳税筹划基本原理和前沿理论的学习阶段。教师借助于“说明式”教学案例，形象表述基本纳税筹划思路，学生通过学习阅读，明白筹划方案有效性的判断标准。（3）“讨论式”案例使用范围最广，可贯穿课程教学的多个阶段。该类案例通常需具备一定的复杂性和不确定性，以使学生在认知上产生冲突，有讨论和辩论的空间，加深学生对筹划知识的理解。（4）“综合研讨案例”通常安排在课程即将结束环节。以学生小组合作的方式完成设计，以综合检验学生对全部教学内容的理解和掌握程度。

2.教学资源库建设。为了提高教学质量，可以建设资源丰富的教学资源库，探索、整合和实践优质资源。纳税筹划教学资源库的资源具有多样性，应形成一个完整的教学资源库体系。通常由课程课件、课程教案与设计、课程习题与案例、课程视频、课程其他资源（如最新财税法规、BBS论坛问答区）等几部分组成。为让学生更好地吸收纳税筹划课程理论知识，应力求资源库设计界面友好、资源内容选择生动活泼。在建设资源库时，应当注意以下问题：资源库中的课件内容最好采用启发式，用实例为引子，逐步导入课程内容；课程教学设计应充分考虑学情，教学内容由浅入深；习题应当带有详细的答案解析，使学生能够在碰到难题时适时得到启发；案例资料的内容应该兼具时效性和趣味性；BBS问答区应该互动频繁，以增强平台对学生的吸引力。教学资源库搭建好后，学生要充分利用教学资源库发挥最大作用。随着税法的变化，根据实际教学情况不同，需要对资源库进行动态调整，以反映最新的知识体系和框架结构。

（三）构建好“双师型”师资队伍

高职涉税课程教师的来源主要有“高校到高校”或“社会到高校”两种形式。“高校到高校”的教师有着较高的理论水平，没有相关工作的经验，与实践环节相脱节。而从“社会到高校”的教师，虽然实践经验丰富，但对学生的整体素质、接受能力并不了解，教学策略让学生不适应。如何构建一支税收知识扎实、教学经验丰富，同时具有相应的纳税筹划实操能力的“双师型”涉税课程师资队伍，已经成为各高职院校共同关注的问题。高职院校需要与企业进行深度合作，采取“走出去，请进来”的办法，通过课堂教学改革，倒逼教师到企事业单位、会计师事务所、税务师事务所兼职。这对扩展教师的知识面、提升纳税筹划实践技能、积累职业经验大有益处。同时重视引进具有丰富实践经验兼职教师授课，并形成制度。

（四）编写好理实一体化教材

由于教材编写人员的实践经验缺乏，导致已经出版发行的纳税筹划相关教材理论性较强，与高职院校培养实战型人才的目标不符。税法和会计准则又常处于变动之中，纳税筹划教材的权威性、时效性欠佳。基于此，在编写纳税筹划教材时，需召集会计教育界、企业实务界、税收征管界的会计、税务、财务管理人才，联合组建教材编写团队。针对高职学生特点，坚持理论以够用为度、兼顾学生后续发展为原则，设计、编写与培养目标相匹配、适应学生理解程度的教材。教材要突出培养学生涉税业务处理能力，以任务驱动设计每次课的教学内容，以案例教学开展教学活动，以模拟操作来实现岗位技能的提高。注意创设学习情境，强化实际训练；注重学做结合，边讲边学边练，“教”与“学”互动，学中做，做中学，体现教学做一体化。

总之，纳税筹划课程作为一门高度实践型、综合型课程，其课程改革成效的全面提高是一个系统工程。需要处理好学生差异化教学，丰富教学资源库建设，构建好“双师型”师资队伍，编写好理实一体化教材等多个方面的协同推进。通过各方面协同创新，拓展学生理论深度，增强学生实操技能，提升学生创新能力，从而实现“厚基础、高素质、强能力、善创新”的高职技术、技能型人才培养目标。